Відображення в обліку ПДВ з послуг банку. Банк повернув комісію: проводки Отриманий ПДВ комісія банку приклад обліку

За послуги клієнту кредитної організації банк стягує з нього певну комісію. Її розмір та умови сплати обумовлюються угодою на банківське обслуговування (ст. 29 Закону про банки № 395-1 від 02.12.1990). Як правило, банк нараховує комісійну винагороду за виконання різних операцій: виконання платежів, ведення розрахункових рахунків, інкасація, супровід зарплатних проектів, дистанційне банківське обслуговування, зняття коштів за чеками, перерахунок готівки при поповненні рахунків тощо.

На кожен вид банківських послуг із клієнтом укладається окремий договір, де прописуються умови їх надання та обсяг, а також основні критерії сплати банку комісійної винагороди – періодичність платежів, відсоток відрахувань, необхідність авансових перерахувань тощо. Розберемося в тонкощах обліку комісій банку, звернувши особливу увагу на операції з їхнього повернення клієнту.

Комісія банку – проведення

Незважаючи на вигляд банківської комісії, витрати на оплату послуг банку фіксуються в бухгалтерському обліку у структурі інших витрат компанії на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (п. 11 ПБО 10/99). Якщо комісія банку не оподатковується ПДВ, то бухгалтерські записи доцільніше робити безпосередньо з рахунків обліку коштів проведенням Д/т 91/2 К/т 51.

Зазвичай банки самі списують винагороду з рахунку клієнта, бухгалтер фіксує операцію згідно з отриманою випискою на момент її здійснення, попутно перевіряючи відповідність сум комісії укладеним договорам.

Списання грошових сум для відображення комісій банку, оподатковуваних ПДВ, провадиться за дебетом рахунків розрахунків (76/5, 60). Вибір рахунку, на якому враховуватимуться ці витрати, слід закріпити в обліковій політиці. Проведення з обліку операцій із комісією банку такі:

Для пред'явлення ПДВ та віднесення на витрати понесених витрат від банку необхідно отримати рахунок-фактуру.

Повернення комісії банку: проведення

У практичній діяльності виникають різні ситуації. Буває, що комісія нарахована банком неправильно чи незаконно. Подібні випадки нерідкі, але надміру суми, що стягуються, можна повернути, пред'явивши банку обґрунтовані розрахунки. При поверненні комісії за сумами винагород, врахованими в інших витратах, доходу у компанії не виникає, тому проводки на повернені суми будуть зворотними записами за нарахуванням – Д/т 51 К/т 91/2.

Розглянемо приклади.

Приклад 1: одноразова сплата комісії за надання кредиту

Компанія оформила кредитний договір та сплатила комісію у розмірі 120 000 руб. Згодом кредитною установою комісія була повернута фірмі. Бухгалтерський супровід цих операцій буде таким:

Приклад 2: операції з обліку комісії за інкасацію (з урахуванням ПДВ)

Компанії банком пред'явлено рахунок-фактура з послуг інкасації на 11800 руб. (З ПДВ), у якій бухгалтером після оплати було встановлено зайву суму – 1300 крб., зокрема. ПДВ. Переглянувши суму, банк повернув комісію у розмірі надміру нарахованої суми. Проведення:

Операції
Комісія з інкасації врахована у витратах компанії
Сплата комісії
Повернення комісії банку
Враховано повернення помилкової суми комісії
ПДВ із помилкової суми

Наприкінці місяця або в місяці, наступному за звітним, банк надає організації рахунок-фактуру з ПДВ щодо операції списання коштів з розрахункового рахунку (можна зробити відшкодування ПДВ із бюджету). Як коректно відобразити виділення ПДВ на рахунку, чи можна виділити його з використанням рахунку 91.01?

Правила формування в бухгалтерському обліку організацій інформації про розрахунки з бюджетом з податків і зборів, що сплачуються організацією, встановлені Планом рахунків бухгалтерського обліку та інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі – План рахунків). Так, для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом з податків призначено рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів". Аналітичний облік ведеться за видами податків.

Відображення сум ПДВ, пред'явлених платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ і які підлягають відрахуванню, відповідно до Плану рахунків, здійснюється за дебетом рахунку, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", у кореспонденції з рахунком 19 "Податок на додану вартість за набутим цінностям". За дебетом рахунку та відкритим до нього відповідним субрахунками враховуються суми ПДВ, виділені в розрахункових документах, у кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків (зокрема 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами") узагальнення інформації про всі види розрахунків організації з різними юридичними та фізичними особами, з бюджетом, а також внутрішньогосподарські розрахунки. Відповідно до п. 11 ПБО 10/99 витрати на оплату послуг банку відображаються у складі інших витрат (як інші витрати, пов'язані з оплатою послуг, які надають кредитні організації).

Дані витрати, згідно з Планом рахунків, відображаються за дебетом рахунку, субрахунок "Інші витрати", у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. У ситуації, виходячи з рекомендацій Плану рахунків та ПБО, запропоновану господарську операцію слід відобразити такими проводками (суми умовні):

Дебет, субрахунок "Розрахунки з банком"
- 118 руб. - утримана банком сума комісії за зняття готівки (витяг банку);

Дебет, субрахунок "Інші витрати", Кредит, субрахунок "Розрахунки з банком"
- 100 руб. - сума комісії без ПДВ відображена у складі інших витрат;

Дебет Кредит, субрахунок "Розрахунки з банком"
- 18 руб. - відображено ПДВ із суми комісії на підставі рахунку-фактури;

Дебет, субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 18 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунку-фактури банку.

Відображення витрат у момент оплати послуг банку проведенням по дебету рахунки некоректно, оскільки виписка банку свідчить лише у тому, що банку сплачено деяку суму (списано з розрахункового рахунки), а чи не у тому, що послуги надані. За методом нарахування витрати визнаються незалежно від дати оплати у період їх виникнення (п. 18 ПБО 10/99). Витрати у бухгалтерському обліку визнаються лише за дотримання умов, перелічених у п. 16 ПБО 10/99. Якщо хоча б одне з них не виконано, то в обліку визнається . У даному випадку документи від банку, що підтверджують вироблені витрати (до таких можна віднести, наприклад, меморіальний ордер), будуть отримані тільки наприкінці місяця і тільки в цей момент можуть бути визнані витрати.

При відображенні операції у рекомендований нами спосіб відпадає необхідність у складанні запропонованої проводки за дебетом рахунку в кореспонденції з кредитом рахунку. Крім того, проведення: Дебет Кредит, субрахунок "Інші доходи" - використовується в тому випадку, коли сума ПДВ, раніше прийнята до вирахування, підлягає відновленню. У ситуації мова про відновлення не йде, тому така проводка складена бути не може.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Титова Олена

Відповідь перевірила:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
професійний Волкова Юлія
Компанія "Гарант", м.Москва

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг». Для отримання детальної інформації про послугу зверніться до менеджера, який Вас обслуговує.

Послугами банків користуються всі організації та підприємці, які здійснюють господарську діяльність. Більшість сервісного обслуговування надається кредитними організаціями на платній основі, плата за такі послуги називається банківською комісією.

З метою залучення клієнтів фінансові установи постійно розширюють асортимент обслуговування, пропонуючи як фінансове посередництво, а й програмні продукти як особистих кабінетів з набором облікових функцій і звітних форм.

До найбільш затребуваних послуг кредитних організацій належать:

• розрахунково-касове обслуговування рублевих та валютних рахунків;
• віддалене керування розрахунковими операціями через банк-клієнт;
• валютний контроль;
• прийом та видача готівки;
• інкасація готівкової виручки;
• смс-повідомлення про платіжні операції;
• еквайрингові операції з прийому платежів картками;
• випуск та обслуговування платіжних карток;
• факторингові операції;
• надання банківських гарантій.

У бухгалтерському обліку витрати, пов'язані з обслуговуванням у кредитних організаціях, належать до інших витрат (п. 11, абзац 6 ПБО 4/99 "Витрати організації") та відображаються на рахунок 91.02 «Інші витрати та доходи».

З погляду бухгалтерських проводок, перелік найпоширеніших сервісів банку можна поділити на два типи операцій: неоподатковувані ПДВ та оподатковувані ПДВ.

Розглянемо бухгалтерські проведення за кожним типом операцій.

Послуги банку: проводки без ПДВ

Не підлягають оподаткуванню операції з відкриття та обслуговування поточного рахунку, за касовими операціями (за винятком інкасації), проведення платежів, видачу банківської гарантії, обслуговування банк-клієнта та інші, перелічені у п. 3 статті 149 НК РФ.

Послуги кредитних організацій без ПДВ слід відображати у кореспонденції з грошовим рахунком:

Дп 91.02 Кт 51, 52, 55, 57.

Банківські проводки з послуг без ПДВ:

Якщо організація здає кошти понад касовий ліміт до банку для зарахування на розрахунковий рахунок самостійно, без залучення інкасаторів, то обслуговування по прийому та перерахунку готівки не оподатковується ПДВ.

Здача виручки до банку, проведення:

Достатню популярність набула банківська пропозиція під назвою «зарплатний проект», яка дозволяє організаціям економити час бухгалтерії на видачу заробітної плати, скорочує та спрощує саму процедуру її виплати.

Багато кредитних організацій стягують комісію в рамках зарплатного проекту за перерахування коштів на картки співробітників, цей вид комісії ПДВ не оподатковується, бухгалтерське проведення при оплаті за обслуговування зарплатного проекту:

Проведення по банку з послуг, що оподатковуються ПДВ

Банківські продукти, не зазначені у п. 3 ст. 149 НК РФ, оподатковуються ПДВ за ставкою 18% у загальному порядку. Особливість цих банківських сервісів у тому, що їх необхідно як оплатити, а й отримати первинні документи, підтверджують факт їх отримання. Для відображення витрат послуги кредитних організацій, оподатковувані ПДВ, потрібно використання рахунки взаєморозрахунків із постачальниками, найчастіше цих цілей використовується рахунок 76.

Коли оплачені послуги банку, проведення формується у кореспонденції з рахунками обліку коштів:

Коли отримано УПД від банку, формується проведення у кореспонденції з рахунком витрат.

Приклади проведення з банківських послуг з ПДВ наведено в таблиці.

Банківські послуги з видачі кредиту та надання гарантій

Ці види банківського обслуговування мають специфіку відображення у бухгалтерському обліку. Тарифи банку за користування кредитними коштами називаються відсотком за кредитом та відображаються залежно від мети отримання кредиту у кореспонденції з рахунками витрат або враховуються у вартості активів, на придбання яких отримано кредит. Облік короткострокових кредитів ведеться на рахунку 66, довгострокових - на рахунку 67. Відсотки та основний борг враховуються окремо.

Особливістю відображення банківських комісій за надання гарантій є те, що ці витрати мають бути рівномірно розподілені весь термін дії гарантії.

За послуги кредитна організація, що надаються клієнту банку, стягує комісійну винагороду. Його розмір та умови сплати передбачаються договором між банком та комерційною організацією (ст. 29 Федерального закону від 02.12.1990 № 395-1). Про те, як витрати на послуги банку відображаються у бухгалтерському обліку, розповімо у нашій консультації.

Комісія банку: проведення

Банк зазвичай утримує комісії за виконання платіжних доручень, за ведення розрахункового рахунку, за обслуговування систем дистанційного банківського обслуговування (наприклад, «Клієнт-Банк»), за зняття коштів за чеком, за перерахунок готівкових коштів при їхньому внеску на розрахунковий рахунок організації та і т.д.

Незалежно від виду банківської комісії витрати на оплату послуг банку відображаються у складі інших витрат організації на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (п. 11 ПБО 10/99, Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

При цьому якщо комісія банку ПДВ не оподатковується, то бухгалтерські записи на комісію доцільніше робити безпосередньо з рахунку обліку коштів, а якщо оподатковується - з використанням обліку розрахунків:

Повернення комісії банку: проведення

Можлива ситуація, коли банк повертає комісію. Наприклад, у разі помилкового списання. У цьому випадку порядок її бухгалтерського обліку залежатиме від того, як спочатку була списана комісія, що повертається.

Якщо бухгалтер виявив помилку відразу під час проведення банківської виписки та пред'явив претензію банку у зв'язку з необґрунтованим списанням, то записи зі зняття комісії та її повернення будуть такі:

Якщо ж комісія відбито у складі інших витрат організації, її повернення необхідно відбивати у складі інших доходів. Приміром, при поверненні надмірно утриманої комісія за переказ коштів за дорученням клієнта бухгалтерська проводка буде така:

Дебет рахунків 51, 52 та ін. - кредит рахунку 91, субрахунок «Інші доходи»

Одним із перших партнерів, з яким вступає у відносини будь-яке підприємство, є банк. Відкрити розрахунковий рахунок, здійснювати платежі, реєструвати валютні угоди, купувати чи продавати валюту – це можна лише за наявності договору з банківською організацією. Банк як будь-який партнер, що надає послуги, виставляє рахунки на оплату або списує з розрахункового рахунку організації суми за послуги банку. Про те, як правильно відобразити такі господарські операції у програмі «1С:Бухгалтерія», редакція 3.0 йтиметься у цій статті.

Послуги банку можна об'єднати у великі групи:

• Послуги, що не оподатковуються ПДВ;
• Послуги, що оподатковуються ПДВ.

Для кожної групи послуг є особливості формування бухгалтерських проводок.

Послуги, що не оподатковуються ПДВ, відображаються на бухгалтерських рахунках у такому порядку:

• Д 91.02 (Інші витрати) – Д 51 (Розрахунковий рахунок) – списано на інші витрати суми комісії банку.

Послуги, що оподатковуються ПДВ, відображаються на бухгалтерських рахунках у такому порядку:

• Д 76 (Розрахунки з різними дебіторами, кредиторами) - Д 51 (Розрахунковий рахунок) - перераховані кошти з розрахункового рахунку як відображення комісії банку;
• Д 91.02 (Інші витрати) – Д 76 (Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами) – списано на інші витрати дебіторську заборгованість як витрати на послуги банків;
• Д 19 (ПДВ з придбаних послуг) – До 76 (Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами) – відображено ПДВ, з придбаних послуг банку.

Розглянемо відображення кожної групи послуг банку 1С 8.3.

Послуги банку, які не оподатковуються ПДВ – спосіб реєстрації 1С 8.3

Формування в 1С проведення Д91.02-К51 виконується за допомогою типового документа «Списання з розрахункового рахунку». Як правило, банк утримує комісію в безакцептному порядку за допомогою платіжного ордера. Інформація про утримання надається у вигляді виписки банку. Рядок виписки банку про списання комісії власне і є документом «Списання безготівкових коштів».

Найчастіше ці документи завантажуються в бухгалтерську облікову систему з клієнт-банку – спеціальної банківської програми, але ми пропонуємо детально розібратися з особливостями ручного формування документів списання, тоді редагування завантажених документів не складе великих зусиль.

З розділу «Банк та каса» основного інтерфейсу системи перейдемо до журналу документів «Банківські виписки».

У журналі можна створювати два типи документів – надходження (+) та списання (-) на розрахунковому рахунку організації. Документи створюються натисканням відповідної кнопки.

Створимо документ списання та заповнимо його. Спочатку виберемо необхідний вид операції. За промовчанням буде запропоновано Оплату постачальнику. Виберемо з списку Комісія банку (в 1С 8.3).

• Скоригуємо дату;
• Вкажемо вхідний номер та дату ордера;
• Виберемо одержувача та організацію;
• Заповнимо необхідну суму та статтю руху коштів;
• Призначення платежу заповнено автоматично. Залишимо його без змін для довідки.

Особливу увагу звернемо на реквізит «Підтверджено випискою банку», який встановився за умовчанням. Тільки його встановлення дозволить сформувати проведення після проведення документа.

Проведемо документ та подивимося проводки з обліку комісії банку.

Проведення в 1С точно відповідають необхідним бухгалтерським записам для відображення комісії банку.

Послуги банку, що оподатковуються ПДВ – спосіб реєстрації 1С 8.3

Оподатковувані послуги банку відображаються в 1С 8.3 у два етапи. Причому послідовність цих етапів може бути абсолютно довільною.

Для реєстрації витрат на послуги банку використовуємо документ «Надходження (акт, накладна)» з розділу «Покупки» основного інтерфейсу системи. Це перший етап дій, щоб провести комісію банку, яку оподатковують ПДВ.

Створимо документ із видом операції «Послуги (акт)».

Заповнимо його необхідними реквізитами:

Змінимо рахунки розрахунків, т.к. за замовчуванням нам запропонували використовувати 60.01 та 60.02, але нам потрібно замінити ці рахунки на 76.09 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

У рахунках обліку витрат відредагуємо рахунок на 91.02 та заповнимо необхідну аналітику іншої витрати. Зазначимо, що рахунок обліку ПДВ автоматично встановлено як 19.04.

Після заповнення реквізитів шапки та табличної частини залишилося зареєструвати вхідний рахунок-фактуру, використовуючи спеціальний інструмент у підвалі документа.

Зареєстрований рахунок-фактура відображається у документі гіперпосиланням.

Після проведення документа перевіримо сформовані проводки до 1С.

Другим етапом створимо документ списання з розрахункового рахунку, щоб закрити заборгованість за рахунком 76.09, утворену документом надходження.

Згадаймо, що на початку статті ми вже працювали з аналогічним документом. У поточних умовах необхідно використовувати інший вид операції документа - "Оплата постачальнику". Для коректного заліку заборгованості необхідно замінити рахунки розрахунків на 76.09.

Після проведення документа переконаємось у коректності бухгалтерських проводок.

Заборгованість із послуг банку закрита.

Вивчення всіх варіантів відображення комісії банку 1С 8.3 завершено.