КПП вантажоодержувача в рахунок фактури. Заповнюємо поля рахунку-фактури відокремленого підрозділу правильно: КПП, ІПН та інші відомості. Невірний код валюти
Відповідно до умов договору поставки товари відвантажуються покупцю на умовах самовивезення, тобто товари передаються покупцю на складі організації та подальше їхнє транспортування здійснюється самим покупцем. У договорі поставки вказані реквізити покупця, у тому числі адресу, ІПН та КПП головної організації. Але від покупця надійшов лист із розпорядженням про заповнення ТОРГ-12 та рахунків-фактур із зазначенням у них КПП та адреси (у рядку "Вантажоодержувач") відокремленого підрозділу - складу, куди сам покупець транспортуватиме придбаний товар. Чи є правомірною вимога покупця?
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Враховуючи наявність листа від покупця з уточненням його реквізитів у рахунку-фактурі, що виставляється при відвантаженні товарів, Вашій організації слід зазначити КПП відокремленого підрозділу покупця (складу). У товарних накладних за формою ТОРГ-12 вказувати ІПН та КПП покупця (вантажоодержувача та платника) немає необхідності.
Додатково рекомендуємо, з метою застрахувати покупця від можливих претензій з боку податкових органів, у розглянутому випадку у рядку "Вантажоодержувач та його адреса" рахунки-фактури відображати обидві адреси: фактичну адресу відокремленого підрозділу та юридичну адресу покупця.
Враховуючи наявність листа від покупця з уточненням його реквізитів, вважаємо, що у відповідних рядках форми ТОРГ-12 продавцю слід зазначати адресу відокремленого підрозділу покупця (адреса його складу).
Звертаємо увагу, що, на думку податкової служби, адреса одержувача вантажу, зазначена в рахунку-фактурі, повинна збігатися з адресою, зазначеною в товарній накладній формі ТОРГ-12.
Обґрунтування висновку:
Цивільно-правові відносини
За змістом ст. 431 ДК РФ направлений на Вашу адресу лист про вказівку в рахунках-фактурах і товарних накладних реквізитів відокремленого підрозділу (КПП та адреси складу покупця) можна розглядати як документ, що уточнює реквізити покупця за договором поставки товарів, тим більше що дані уточнення не змінюють істотних умов договору постачання.
Таким чином, можна дійти невтішного висновку, що товари купуються покупцем через своє .
Правила заповнення форми ТОРГ-12
Відповідно до п.п. 1 та 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ) усі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться .
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена у цих альбомах, мають містити перелік обов'язкових реквізитів.
При цьому дані первинних документів, що складаються під час здійснення господарських операцій, у тому числі про осіб, які здійснюють операції з відправлення та приймання вантажу, повинні відповідати фактичним обставинам (постанова Президії ВАС РФ від 18.10.2005 N 4047/05).
Тому у формі ТОРГ-12 (затверджена постановою Держкомстату Росії від 25.12.1998 N 132), що складається під час продажу (відпустки) товарно-матеріальних цінностей, слід зазначати фактичних вантажоодержувачів та платників.
Оскільки покупець забирає товар самостійно і Ваша організація не відвантажує його на адресу третіх осіб, зазначених покупцем, одержувачем товару в цьому випадку є покупець.
У формі ТОРГ-12 не конкретизовано адресу вантажоодержувача та платника, тому в ній може бути зазначена як юридична, так і фактична адреса покупця (адреса складу). На думку, під час заповнення даних реквізитів слід керуватися реквізитами сторін, зазначеними у договорі поставки.
Однак, з огляду на наявність листа від покупця з уточненням його реквізитів, вважаємо, що продавцю слід зазначати у відповідних рядках форми ТОРГ-12 адресу відокремленого підрозділу покупця (адреса його складу).
Зазначимо, що в уніфікованій формі товарної накладної ТОРГ-12 у рядках "Вантажоодержувач" та "Платник" має бути зазначено: організація, адреса, телефон, факс та банківські реквізити. Вимоги щодо зазначення ІПН та КПП у цих рядках форма ТОРГ-12 не містить.
Правила заповнення рахунків-фактур
Пунктом 2 ст. 169 НК РФ встановлено, що має відповідати вимогам, встановленим п.п. 5, 5.1 та 6 ст. 169 НК РФ.
Останні поправки до зазначених пунктів було внесено п. 4 ст. 2 Федерального закону від 27.07.2010 N 229-ФЗ (далі Закон N 229-ФЗ). Проте тим самим законом було встановлено, що до затвердження Урядом РФ нової форми рахунка-фактури складання та виставлення рахунків-фактур здійснюються з урахуванням вимог, встановлених до набрання чинності Законом N 229-ФЗ (п. 4 ст. 10 Закону N 229-ФЗ ).
Тому в даний час при заповненні рахунків-фактур слід керуватися Правилами ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженими постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914 (далі – Правила) (Дивіться також лист Мінфіну Росії від 12.10.2010 N 03-07-09/46).
НК РФ наказує вказувати в рахунках-фактурах ІПН продавця та покупця (п. 5 та 5.1 ст. 169 НК РФ). У Правилах міститься також вимога про вказівку КПП.
Як пояснює Мінфін Росії та податкова служба, при придбанні товарів (робіт, послуг) підрозділами організації за рядком 6б "ІПН/КПП покупця" вказується КПП відповідного підрозділу (див. листи Мінфіну Росії від 14.01.2010 N 03-07-09/01, УФНС Росії у м. Москві від 20.03.2008 N 19-11/026593).
Враховуючи наявність листа від покупця з уточненням його реквізитів у рахунку-фактурі, що виставляється при відвантаженні товарів, Вашій організації слід зазначити КПП відокремленого підрозділу покупця (складу).
Адреса вантажоодержувача
Правила вимагають вказувати у рахунках-фактурах повне чи скорочене найменування вантажоодержувача відповідно до установчих документів та його поштової адреси. Оскільки при цьому не уточнюється, що слід розуміти під поштовою адресою, на підставі п. 1 ст. 11 НК РФ інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ, що використовуються в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ.
Відповідно до п. 2 Правил надання послуг поштового зв'язку, затверджених постановою Уряду РФ від 15.04.2005 N 221, поштова адреса є місце знаходження користувача із зазначенням поштового індексу відповідного об'єкта поштового зв'язку.
У листі від 10.08.2005 N 03-04-11/202 Мінфін Росії вказав, що при заповненні показника рядка 4 "Вантажоодержувач та його адреса" рахунки-фактури вказується адреса структурного підрозділу організації (складу), куди потрібно доставити вантаж. При цьому під одержувачем вантажу слід розуміти організацію (її структурний підрозділ) або індивідуального підприємця, на склад яких здійснюється фактичне приймання товарів, незалежно від виду транспорту, на якому здійснюється перевезення даних товарів (дивіться також листи Мінфіну Росії від 09.11.2006 N 03-04- 09/18).
Тобто виходить, що якщо одержувачем є структурний підрозділ, то має бути зазначена його поштова адреса.
Аналогічна думка висловлена у листі УФНС Росії по м. Москві від 24.04.2007 N 19-11/37426.
А в листі від 20.03.2008 N 19-11/026593 УФНС Росії по м. Москві додатково повідомляє, що при придбанні матеріалів, що направляються на будівельні майданчики відокремлених підрозділів, у рядку 4 "Вантажоодержувач та його адреса" зазначаються "повне або скорочене найменування вантажоодержувача відповідно до установчих документів та його поштової адреси.
Тобто, якщо в договорі як вантажоодержувач зазначена головна організація, у рядок вписується назва головної організації та її адреса. Якщо ж за умовами договору одержувачем вантажу є структурний підрозділ, у рядку зазначаються його найменування та поштову адресу, тобто адресу підрозділу, куди доставляється вантаж.
Таким чином, найменування одержувача вантажу в рахунках-фактурах повинно відповідати умовам договору поставки товару.
У ухвалі ФАС Уральського округу від 02.05.2007 N Ф09-3164/07-С2 суд зазначив, що ст. 169 НК РФ не містить умови про необхідність вказівки у графі "Вантажоодержувач та її адреса" рахунки-фактури адреси головної організації при отриманні товару її відокремленим підрозділом.
Проте можна побачити поступове зміна позиції Мінфіну Росії.
Так, якщо у листі від 14.12.2007 N 03-01-15/16-453 фінансовий орган дотримувався думки, що у рядку 4 "Вантажоодержувач та його адреса" зазначається адреса покупця відповідно до його установчих документів тільки в тому випадку, якщо покупець та вантажоодержувач є однією і тією ж особою та адреса за місцем знаходження покупця, зазначена в установчих документах, збігається з поштовою адресою.
То в листі від 26.08.2008 N 03-07-09/24 Мінфін Росії змінив свою позицію, вказавши щодо відправника вантажу, що в рахунку-фактурі необхідно вказувати поштову адресу, що міститься в установчих документах організації. При цьому фінансовий орган додав, що, за бажанням, можна додатково відобразити поштову адресу складу, що належить відправнику вантажу (читай: одержувачу вантажу) на праві власності або оренди і з якого (читай: на який) здійснювалося відвантаження (читай: прийом) товарів, і це не буде підставою для визнання рахунку-фактури складеним із порушенням встановленого порядку.
Арбітражна практика свідчить про наявність претензій з боку податкових органів як у випадках зазначення адреси платника податків, який міститься в установчих документах (дивіться постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 25.11.2008 N А33-808/2008, від 10.07150 -51, ФАС Північно-Західного округу від 12.02.2007 N А56-36691/2006), а також у випадках зазначення адреси структурного підрозділу (постанови ФАС Північно-Кавказького округу від 16.09.2008 N Ф08-5552/2008, 07.05.2007 N КА-А41/3396-07).
При цьому суди завжди підтримують платників податків.
Тому, щоб застрахувати покупця від можливих претензій з боку податкових органів, у рядку "Вантажовідправник та його адреса" рекомендуємо відобразити дві адреси: фактичну адресу відокремленого підрозділу та юридичну адресу організації.
Також хочемо звернути увагу, що, на думку податкової служби, рахунок-фактура складається на підставі первинного облікового документа – товарної накладної ТОРГ-12. Тому при заповненні рядка 4 рахунки-фактури в частині одержувача вантажу слід зазначати дані, відображені про цю особу у відповідних рядках товарної накладної ТОРГ-12 (дивіться, наприклад, лист ФНП Росії від 21.01.2010 N 3-1-11/22).
До відома:
Податкова відповідальність за неправильне заповнення рахунків-фактур для платника податків - продавця товарів НК РФ не передбачено.
Щодо відрахування ПДВ у покупця, то зауважимо таке. Помилки у рахунках-фактурах, які не перешкоджають податковим органам під час проведення податкової перевірки, ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставкуі суму, пред'явлену покупцю, є підставою відмови у прийнятті до відрахування сум податку (абзац другий п. 2 ст. 169 НК РФ).
Тому навіть у разі зазначення у рахунках-фактурах "неправильного", з погляду податкового органу, КПП або адреси одержувача вантажу, вважаємо, що у податкового органу відсутні підстави для відмови у вирахуванні ПДВ.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, радник податкової служби II рангу Варламова Вікторія
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».
У правилах заповнення рахунків-фактур немає інформації у тому, як заповнити реквізити рахунки-фактури, якщо він виставляється на адресу відокремленого підрозділу. Відповіді на питання, що виникають у такій ситуації, шукайте в цій статті.
ІПН/КПП
Правилами заповнення рахунків-фактур, затвердженими постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137, не визначено, який КПП має бути зазначений у рахунку-фактурі, виставленому на адресу відокремленого підрозділу: головної організації чи відокремленого підрозділу.
УВАГА! З 01.01.2019 року бланк рахунка-фактури змінився. Подробиці див.
У цьому випадку у рядку 6б «ІПН/КПП» Мінфін РФ рекомендує вказувати КПП відокремленого підрозділу (див. листи Мінфіну Росії від 04.05.2016 № 03-07-09/25719, від 26.02.2016 № 03-07-09/110 від 05.09.2014 (03-07-09/44671).
Найменування покупця
Покупцем товарів (робіт, послуг), що купуються організацією для своїх філій та інших відокремлених підрозділів (або через них), є юридична особа, яку представляє головна організація. Тому рахунок-фактура оформляється на головну організацію, а у рядку 6 «Покупець» зазначаються її реквізити (див. листи Мінфіну Росії від 04.05.2016 № 03-07-09/25719, від 15.05.2012 № 03-07-09/5 , УФНС Росії у м. Москві від 23.10.2009 № 16-15/1099)9, ФАС Північно-Кавказького округу від 01.04.2009 у справі № А63-675/2008-С4-17).
Місцезнаходження покупця
З 01.10.2017 до бланку рахунку-фактури та правил заповнення рахунків-фактур внесено зміни (див. постанову Уряду РФ від 19.08.2017 № 981). За новими правилами в рядку 6а рахунки-фактури потрібно писати: «Адреса, зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, у межах місця знаходження юридичної особи» (підп. «к» п. 1 Правил заповнення рахунків-фактур у ред. постанови Уряду РФ від 19.08.2017 (981).
До 01.10.2017 чиновники рекомендували при оформленні рахунків-фактур вказувати у рядку 6а «Адреса» адресу покупця – юридичної особи в особі головної організації (див. листи Мінфіну Росії від 26.02.2016 № 03-07-09/11029, Мінфіну Росії. .2016 № 03-07-09/11029).
Будь-яких офіційних роз'яснень про порядок вказівки адреси при виставленні рахунку-фактури на адресу відокремленого підрозділу за новою формою зараз ще немає. Але аналізуючи разом п. 3 ст. 55 ГК РФ та підп. «К» п.1 Правил заповнення рахунків-фактур у ред. постанови Уряду РФ від 19.08.2017 № 981, можна припустити, що в ситуації, що розглядається, в рядку 6а «Адреса» рахунки-фактури потрібно наводити адресу:
- відокремленого підрозділу, який не є представництвом або філією, потрібно вказувати адресу головної організації, внесену до ЄДРЮЛ;
Про наслідки помилки у вказівці адресних даних читайте у матеріалах:
- "Невірні адресні дані в рахунку-фактурі не призводять до втрати права на відрахування";
- "Адреса в рахунку-фактурі: що не є помилкою".
Найменування та адреса вантажоодержувача
Якщо вантажоодержувачем товару є відокремлений підрозділ організації (наприклад, філія), у рядку 4 «Вантажоодержувач та його адреса» рахунки-фактури зазначаються реквізити цього підрозділу (див. листи Мінфіну РФ від 04.05.2016 № 03-07-09/25719, від 13. .2012 № 03-07-09/35). Аналогічна думка висловлювалася чиновниками і раніше, щодо рахунків-фактур, виставлених за правилами постанови Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 (листи УФНС Росії у м. Москві від 24.03.2009 № 16-15/028080, від 20. 19-11/026593, Мінфіну Росії від 02.11.2011 № 03-07-09/36).
Підсумки
Виставляючи рахунок-фактуру відокремленому підрозділу покупця, вкажіть найменування та ІПН та головної організації, КПП, найменування та адресу вантажоодержувача - відокремленого підрозділу. Щодо адреси покупця у рядку 6а рахунку-фактури, з 01.10.2017 ви можете скористатися рекомендаціями, наведеними у цій статті, або дочекатися офіційних роз'яснень.
Просимо Вас дати консультацію щодо заповнення рахунку-фактури в частині КПП продавця. Ми (продавець) зазвичай виставляємо рахунки-фактури з КПП основним за юр. адресою. Відвантаження провадиться зі складу, який має свій КПП як відокремлений підрозділ, на який у нас алкогольна ліцензія. Окрема звітність з ВП не сдається. Склад та офіс в одній податковій. Який КПП правильно вказувати у сч-фактурі?
У рахунку-фактурі слід зазначити КПП відокремленого підрозділу.
Рахунок-фактуру за продукцією, відвантаженою з відокремленого підрозділу, заповніть наступним чином:
У рядку 2 «Продавець» вкажіть повну або скорочену назву продавця - юридичної особи відповідно до установчих документів (головної компанії);
У рядку 2а "Адреса" - місце знаходження головної організації;
У рядку 2б «ІПН/КПП продавця» - ІПН головної організації та КПП відокремленого підрозділу;
У рядку 3 "Вантажовідправник та його адреса" - найменування та поштова адреса реального відправника вантажу, тобто відокремленого підрозділу.
Такий порядок випливає з положень підпункту «е» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 та листів Мінфіну Росії від 3 квітня 2012 р. № 03-07-09/32, , ФНП Росії від 8 липня 2014 р. № ГД-4-3/13250.
Які відомості про продавця, відправника вантажу вказувати в рахунку-фактурі, якщо товари (роботи, послуги) реалізує філію або відокремлений підрозділ
Усе залежить від цього, підрозділ якої організації – російської чи іноземної – реалізує товари (роботи, послуги).
Російська організація
Рахунки-фактури оформляйте від імені організації. Це тим, що філії та інші відокремлені підрозділи є окремими платниками податків (ст. , НК РФ).
У рядку 2б рахунки-фактури КПП пропишіть відокремленого підрозділу, а в рядку 3 «Вантажовідправник та його адреса» – його реквізити. Аналогічно оформлюйте рахунки-фактури під час виконання робіт (надання послуг). Єдина особливість – правила заповнення рядка 3 «Вантажовідправник та його адреса»: у ньому потрібно поставити прочерк.
Є один виняток. Рахунки-фактури підрозділів під час відвантаження товарів експорту республіки Білорусь та Казахстан. Через специфіку електронного документообігу між податковими органами країн – учасниць Митного союзу у таких рахунках-фактурах можна зазначати КПП головних організацій-експортерів.
Такий порядок випливає з положень підпункту «е» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 та листів Мінфіну Росії від 3 квітня 2012 р. № 03-07-09/32, від 1 квітня 2009 р. №03-07-09/15, ФНП Росії від 8 липня 2014 р. № ГД-4-3/13250.
Іноземне представництво
Якщо товари, роботи чи послуги реалізує представництво іноземної організації зареєстроване у Росії, його визнають самостійним платником податків. Такий підрозділ виставляє рахунки-фактури від імені. Отже, у рядках 2, 2а та 2б кожного рахунку-фактури вкажіть його найменування та адресу. Ці дані прописуйте згідно з документами, на підставі яких представництво відкрили та поставили на податковий облік у Росії. Це випливає із пункту 3 статті 169 Податкового кодексуРФ і підтверджено у листі Мінфіну Росії від 30 квітня 2008 р. № 03-07-11/171.
Оподаткування
Що писати у рахунку-фактурі, якщо угода проводиться через філію
Роман Тимохін, експерт журналу «Головбух»
Чим допоможе ця стаття:Правильно заповнити рахунок-фактуру, якщо з боку покупця чи продавця виступає філія чи інший відокремлений підрозділ.
Від чого вбереже:Від суперечок із податківцями щодо того, що відрахування з ПДВ неправомірні.
Ви знаєте, що рахунок-фактура обов'язково має бути у компанії, яка претендує на відрахування з ПДВ. Якщо цього важливого документа немає або він заповнений з помилками, податківці можуть зняти відрахування.
Якщо ваша компанія на «спрощенці»
Ті, хто сплачує «спрощений» податок, не заявляють відрахування щодо «вхідного» ПДВ.
Припустимо, з боку продавця в угоді бере участь філія або інший відокремлений підрозділ. Або навпаки: товари відвантажують на склад, який територіально віддалений від головного офісу. Тобто склад є відокремленим підрозділом. Можливо також, що і продавця, і покупця представляють їхні філії. Погодьтеся, подібні ситуації аж ніяк не рідкість на практиці. Проте жодних вказівок у тому, як заповнювати у разі рахунки-фактури, у статті 169 Податкового кодексу РФ немає.
У цьому матеріалі ми розповіли, як не помилитися, оформляючи документи для угод із відокремленими підрозділами. Причому мова піде не тільки про рахунки-фактури (короткі рекомендації щодо них наведені в таблиці нижче), а й про книги продажу та книги покупок, журнали обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур.
Як заповнюють рахунки-фактури, якщо в угоді з боку продавця чи покупця виступає відокремлений підрозділ
| Реквізит | Які дані вносити |
| Рядок 2 «Продавець» | Повне чи скорочене найменування компанії-продавця. Якщо ролі постачальника виступає філія (представництво) іноземної організації, треба написати найменування цього підрозділу відповідно до документами, виходячи з яких воно створено у Росії |
| Рядок 2а «Адреса» | Реквізити організації-продавця, тобто адресу, за якою знаходиться головна компанія. Якщо ролі постачальника виступає філія (представництво) іноземної організації, треба написати адресу місцезнаходження цього підрозділу відповідно до документами, виходячи з яких воно створено у Росії |
| Рядок 2б «ІНН/КПП продавця» | ІПН самої компанії-продавця, а КПП - відокремленого підрозділу. Якщо в ролі постачальника виступає філія (представництво) іноземної організації, то треба написати ІПН та КПП цього підрозділу відповідно до документів, на підставі яких воно стоїть на податковому обліку в Росії за місцем ведення діяльності |
| Рядок 3 «Вантажовідправник та його адреса» | Найменування та поштова адреса реального відправника вантажу, тобто відокремленого підрозділу. Якщо підрозділ виконує роботи (надає послуги), у цьому рядку ставлять прочерк |
| Рядок 4 «Вантажоодержувач та його адреса» | Найменування та поштова адреса реального вантажоодержувача відповідно до умов договору, тобто відокремленого підрозділу. Якщо для підрозділу виконуються роботи (виявляються послуги), в даному рядку ставлять прочерк |
| Рядок 6 «Покупець» | Повне чи скорочене найменування компанії-покупця відповідно до установчих документів. Якщо ролі покупця виступає філія (представництво) іноземної організації, треба написати найменування цього підрозділу відповідно до документами, виходячи з яких воно створено у Росії |
| Рядок 6а «Адреса» | Реквізити компанії-покупця, тобто адресу, за якою знаходиться головна компанія. Якщо ролі покупця виступає філія (представництво) іноземної організації, треба написати адресу місцезнаходження цього підрозділу відповідно до документами, виходячи з яких воно створено у Росії |
| Рядок 6б «ІНН/КПП покупця» | ІПН самої компанії-покупця, а КПП - відокремленого підрозділу. Якщо в ролі покупця виступає філія (представництво) іноземної організації, то треба написати ІПН та КПП цього підрозділу відповідно до документів, на підставі яких воно стоїть на податковому обліку в Росії за місцем ведення діяльності |
Як нумерувати рахунки-фактури
Навіть якщо у складі компанії є філії, зручніше нумерувати рахунки-фактури загалом по організації. Тобто головний офіс та територіально віддалені підрозділи повинні дотримуватись єдиної нумерації в порядку зростання. Саме так рекомендують чинити представники УФНС Росії по м. Москві в листі від 19 травня 2009 р. № 16-15/049391. І, напевно, того ж чекають від компаній інспектори в інших регіонах.
Якщо потрібно, ви маєте право резервувати номери. Однак є більш зручний варіант: ви можете надавати номерам рахунків-фактур відокремленого підрозділу додатковий код або індекс. Наприклад, номери рахунків-фактур головного офісу робіть наскрізними (№ 1, 2, 3), а філії – з індексом (№ 1/ф, 2/ф, 3/ф). Порядок, відповідно до якого ви нумеруєте рахунки-фактури, відобразите в обліковій політиці.
Водночас зазначимо, що порушення у нумерації рахунків-фактур не може бути причиною відмови у вирахуванні ПДВ. Це випливає із пункту 2 статті 169 Податкового кодексу РФ. Тому в принципі компанія може проставляти номери у будь-якій послідовності.
Які дані вписувати в рядки «Продавець», «Покупець», «Вантажовідправник» та «Вантажоодержувач»
Як відомо, платниками ПДВ визнаються організації та підприємці. Філії та інші підрозділи компаній такого статусу не мають. А якщо так, то підрозділи можуть виписувати рахунки-фактури тільки від імені головної організації. Саме тому в рядку («Продавець») потрібно писати найменування підприємства, а в рядку 2а – адресу головного офісу (див. листи Мінфіну Росії від 8 грудня 2009 р. № 03-07-11/310 та від 1 квітня 2009 р. № 03-07-09/15).
Важлива деталь
Відокремлені підрозділи можуть виписувати рахунки-фактури лише від імені компанії.
Що стосується ІПН, то він є загальним для організації загалом. Відповідно, саме ІПН компанії-продавця вказують у рядку 2б рахунки-фактури.
А ось КПП у кожного свого підрозділу. Отже, код причини постановки на облік ставте залежно від того, який підрозділ виступає продавцем. Зокрема, ці висновки випливають із листа Мінфіну Росії від 23 травня 2011 р. № 03-07-09/12 .
Відомості про покупця заповнюють аналогічним чином. Тобто пишуть найменування та адресу головного офісу. Оскільки ІПН загальний для організації, саме його відображають у рядку 6б. Ну а КПП вказують той, що відповідає конкретному підрозділу. Про це сказано у листі Мінфіну Росії від 1 вересня 2009 р. № 03-07-09/43.
Ще з цієї теми
Про те, які рахунки-фактури від ваших постачальників можна вважати бездоганними, ми писали у статті «Які рахунки-фактури від ваших постачальників можна вважати бездоганними» (опубліковано в журналі «Головбух» № 11, 2011).
Такі вимоги діють і коли заповнюють рядок «Вантажоодержувач». Скажімо, товар доставляють складу (відокремлений підрозділ). Отже, і в рахунку-фактурі має бути поштова адреса та найменування цього підрозділу. У цьому впевнені чиновники з УФНС Росії у м. Москві (див. лист від 24 березня 2009 р. № 16-15/028080).
Коли ж контрагент виконав роботи або надав послуги, у рядках і ставлять прочерки. Це загальне правило, що у повною мірою діє підприємств із відокремленими підрозділами.
Розглянемо таку ситуацію. У ролі продавця чи покупця виступає філія чи представництво іноземної компанії. Такі підрозділи визнаються організаціями з пункту 2 статті 11 Податкового кодексу РФ. Отже, є платниками ПДВ.
За таких обставин у рядках рахунка-фактури, що ідентифікують продавця (рядки , 2а і 2б) чи покупця (рядки , 6а і 6б), відображаються саме реквізити цієї філії чи представництва. Тобто і адреса, і найменування, і ІПН із КПП саме підрозділи. Ці висновки випливають із листа Мінфіну Росії від 30 квітня 2008 р. № 03-07-11/171.
Особливий момент: у рядку «Вантажовідправник» напишіть «він же» (якщо товар відправляє сама філія). Коли ж, наприклад, склад територіально віддалений від філії чи представництва, потрібно вказати поштову адресу та найменування саме складу відповідно до документів. Адже у разі склад вважається відокремленим підрозділом стосовно філії іноземної організації.
Однак у рядку «Вантажоодержувач» писати «він же» не можна. Не передбачено статті 169 Податкового кодексу РФ, ні в постанові № 914 не написано. Логічніше вести такі податкові регістри загалом по компанії. Адже ПДВ - федеральний податок, та сплачують його за місцезнаходженням головної організації. Значить, Загальна інформаціяпро операції, що оподатковуються ПДВ (як податкові регістри, так і рахунки-фактури), має бути у головному офісі. Якщо цього не зробити, то можлива неприємна ситуація: податківці запитають, скажімо, книгу покупок. А в ній лише відомості про операції головного офісу і немає інформації про операції підрозділів. Ревізори можуть вважати, що регістр взагалі ведеться, і виписати компанії штраф за статтею 120 Податкового кодексу РФ.
До того ж і вам буде зручніше, якщо єдині книги покупок (продажів), як і журнали обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур, будуть у головному офісі.
Організувати документообіг можна так. Відокремлені підрозділи будуть у загальному порядкупідшивати та нумерувати отримані та видані рахунки-фактури. Після закінчення кварталу підрозділи передаватимуть розділи журналів і книг продажів (покупок) до головного офісу. Такі розділи стануть складовоюєдиних податкових регістрів.
До розділів журналів, що передаються головному відділенню, складіть реєстри обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур. Це допоможе ідентифікувати рахунки-фактури, одержані від того чи іншого відокремленого підрозділу. Реєстри можна оформити у довільній формі.
Головне, про що важливо пам'ятати
1. У рядках, що ідентифікують продавця та покупця, пишуть відомості (найменування, адресу та ІПН) головної організації. Виняток – КПП, який у кожного підрозділу свій.
2. У рядках і відображають інформацію про фактичного відправника вантажу (вантажоодержувача). Тобто найменування та адресу відокремленого підрозділу.
Якщо в рахунку-фактурі неправильно вказано КПП - чим загрожує така ситуація для укладача документа і для сторони, що приймає? З'ясуємо в нашій статті, чому законодавством пред'являються досить жорсткі вимоги до оформлення рахунку-фактури і що робити, якщо все-таки було допущено певних помилок.
Для чого є рахунок-фактура і чим загрожують допущені в ньому помилки?
Рахунок-фактура - первинний документ податкового обліку з ПДВ, що виписується продавцем - платником податків під час реалізації продукції, робіт, послуг та ін.
УВАГА! Рахунок-фактуру мають виставляти особи, звільнені від ПДВ за ст. 145 НК РФ. Також у певних випадках (наприклад, при імпорті товарів з-за кордону) документ зобов'язані оформляти і особи, які не є платниками зазначеного податку, наприклад, спрощенці або зобов'язання.
Упорядник має виділити розмір ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету з операції. Покупець, своєю чергою, якщо він є платником ПДВ, може прийняти до відрахування величину податку, прописану отриманому рахунку-фактурі. Таке основне призначення цього документа (ст. 169 НК РФ).
Враховуючи, що відрахування — це можливість зменшити ПДВ до сплати до бюджету, до рахунків-фактур як документів, що підтверджують право на відрахування, пред'являються серйозні вимоги. Порушивши їх, продавець позбавляє покупця можливості правомірно зменшити розмір податку. Про всі ці вимоги ми поговоримо далі.
Які вимоги висуваються до оформлення рахунку-фактури?
Насамперед рахунок слід оформлювати на діючому бланку. На даний час застосовується форма, затверджена постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (в ред. Постанови від 19.08.2017 № 981). Застосування будь-якого іншого бланка загрожує відмовою податковими органами у відрахунку.
Також у документі мають бути заповнені всі обов'язкові реквізити (дата та номер документа, ідентифікація продавця та покупця, найменування реалізованого товару (робіт, послуг тощо), його обсяг, вартість, податкова ставка, сума податку тощо). За відсутності будь-якого з цих реквізитів подання заяви на відрахування неможливе.
Ще однією вимогою до рахунку-фактури є відсутність у ньому критичних для відрахування помилок. Що це за помилки, розберемо у наступному розділі.
Які помилки у рахунку-фактурі є суттєвими для відрахування?
На підставі роз'яснень Мінфіну та ФНП виділимо приклади помилок, які спричинять відмову у відрахуванні:
- Порушення термінів виставлення рахунку-фактури, особливо це стосується його виписки до оформлення самих відвантажувальних документів та здійснення товарів, робіт, послуг.
- Невідповідність адреси продавця чи покупця адресам із єдиних держреєстрів організацій та підприємців.
- Відображення помилкового ІПН продавця або покупця.
- Спотворення найменування товару.
- Вказує неправильну кількість або неправильну ціну товару, через що показник графи 5 не дорівнює добутку показників із граф 3 і 4.
- Відображення помилкової податкової ставки.
- Наявність факсиміле замість живого підпису директора, головного бухгалтера чи інших уповноважених осіб.
Існують й інші помилки, через які можуть виникнути суперечки з податковою з подальшою відмовою у вирахуванні. Тому при виявленні похибок у документі найкраще вивчити роз'яснення чиновників та судову практику для того, щоб зрозуміти, до яких податкових ризиків може призвести та чи інша помилка. І якщо ризики у відмові великі, то варто звернутися до економічного суб'єкта, який виставив рахунок-фактуру, з проханням переоформити документи.
Наскільки ризиковано заявляти відрахування за неправильного КПП у рахунку-фактурі?
КПП це код причини постановки на облік. Він містить у собі відомості про те, на якій підставі організація була поставлена на облік у податковому органі, і таким чином є своєрідним доповненням до ІПН.
ВАЖЛИВО! Індивідуальним підприємцям КПП не надається.
Якщо неправильно вказано КПП у рахунку-фактурі, то покупець може спокійно прийняти податок до відрахування, не побоюючись відмов податкової. Принаймні така позиція викладена у листах фінансового та податкового відомств.
Приміром, Мінфін у листі від 18.05.2017 № 03-07-09/30038 роз'яснює, що вказівка КПП головної організації при тому, що відвантаження або отримання продукції відбувається через відокремлений підрозділ, не є підставою для відмови у відрахуванні за таким рахунком-фактурою .
Також просто помилка в цифрі КПП не має бути підставою для відмови — див. листи Мінфіну від 26.08.2015 № 03-07-09/49050, ФНП від 07.09.2015 № ГД-4-3/15640.
Доводи відомств зводяться переважно до того, що помилка в КПП не перешкоджає ідентифікації продавця чи покупця (залежно від цього, у чиєму КПП було допущено помилку).
Підсумки
Рахунок-фактура - це важливий документ податкового обліку, на підставі якого покупець має право заявити ПДВ до вирахування. Для правомірного зменшення податку до сплати до бюджету документ має бути оформлений на актуальному бланку із заповненням усіх необхідних реквізитів, також у ньому мають бути відсутніми критичні для вирахування помилки.
Неправильний КПП не є суттєвою помилкою, оскільки дозволяє ідентифікувати продавця чи покупця. Тому в такій ситуації одержувач товарів (робіт, послуг тощо) без будь-яких ризиків може скористатися своїм правом на відрахування.
Організація має два коди причини постановки на облік: за місцем знаходження та як найбільший платник податків. Який КПП слід зазначати під час заповнення рахунків-фактур? Код, присвоєний при постановці на облік як найбільшого платника податків. Рахунок-фактура є документом, службовцем основою прийняття сум податку додану вартість до відрахування у порядку, передбаченому главою 21 НК РФ. Відрахування відображаються у податковій декларації з податку на додану вартість. Найбільші платники податків подають звітність з податку на додану вартість до інспекції за місцем постановки на облік як найбільший платник податків. Це означає, що організація має внести до цієї декларації КПП відповідно до повідомлення про постановку на облік як найбільшого платника податків.
Організація має два кпп, який вказувати?
N 85н встановлено випадки та порядок присвоєння КПП платникам податків. При цьому будь-який із кодів причини постановки на облік, присвоєних Товариству, є кодом самого Товариства.
Відповідно, у рахунку-фактурі може бути зазначений будь-який КПП, який був присвоєний платнику податків будь-якою податковою інспекцією, або взагалі не вказуватись. Разом з тим, якщо Товариством буде прийнято рішення про вказівку КПП, то, на нашу думку, більш логічною з точки зору податкового адміністрування буде вказівка в рахунку-фактурі коду, присвоєного у зв'язку з постановкою Товариства на облік як найбільший платник податків, т.к. .
саме ця інспекція здійснює контроль за обчисленням та сплатою Товариством ПДВ*(1).
КПП: коли присвоюється і що означає
Важливо
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку: При заповненні податкових декларацій, рахунків-фактур та інших документів Вашої організації слід зазначати КПП, присвоєний при постановці організації на облік як найбільший платник податків. Обґрунтування висновку: Пункт 1 ст. 83 НК РФ визначає, що з метою проведення податкового контролю організації підлягають постановці на облік у податкових органах, відповідно, за місцем знаходження організації, місцезнаходження її відокремлених підрозділів, за місцем знаходження належних їй нерухомого майна та транспортних засобів, і навіть з інших підстав, передбачених НК РФ.
При цьому Мінфін Росії має право визначати особливості обліку в податкових органах найбільших платників податків. Особливості постановки на облік найбільших платників податків (далі - Особливості) затверджено наказом Мінфіну Росії від 11.07.2005 N 85н.
Так, п.
Який кпп вказувати у рахунку-фактурі найбільшому платнику податків?
Порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість (затверджено наказом Мінфіну Росії від 15.10.2009 N 104н). Таким чином, на нашу думку, можна дійти невтішного висновку, що на даний час уповноваженими органами вироблено одноманітний підхід до вказівки КПП у податкових деклараціях.
Цей же КПП слід зазначати і за рядком 2б рахунки-фактури. / 33, від 14.05.2007 N 03-01-10/4-96, від 20.04.2007 N 03-07-11/114). У зазначених листах фінансового відомства також пояснюється, що в аналогічному порядку заповнюється поле КПП платника у платіжних документах на сплату податків.
Прошу пояснити, який КПП необхідно вказувати у договорах та рахунках-фактурах Товариства: КПП, присвоєний у зв'язку з урахуванням Товариства як найбільший платник податків, або КПП, присвоєний у зв'язку з обліком за місцем знаходження. Відповідно до ст. 421 ДК РФ умови договору визначаються на розсуд сторін, крім випадків, коли зміст відповідної умови приписано законом чи іншим правовим актом.
Жодним із чинних нормативних актів зазначення в договорі такого реквізиту, як код причини постановки на облік як платник податків, не встановлено як обов'язкова умова договору. Відповідно, сторони мають право під час укладання договору вказати будь-який з присвоєних організації КПП, зокрема і кілька кодів, як і не вказувати жодного. У статті 169 НК РФ зазначені обов'язкові реквізити, які мають бути відображені у рахунку-фактурі.
Міжрегіональною (міжрайонною) інспекцією ФНП Росії з найбільших платників податків найбільшому платнику податків присвоюється новий код причини постановки на облік (КПП). Отже, найбільшому платнику податків присвоєно два значення КПП на підставах, встановлених НК РФ.
Аналогічна думка викладена у листі Федеральної податкової служби від 02.08.2006 N ШТ-8-09/278 (дивіться також рішення ВАС РФ від 25.11.2004 N 7448/04). Форму податкової декларації з податку на прибуток організацій, а також Порядок її заповнення (далі — Порядок) затверджено наказом Федеральної податкової служби від 22.03.2012 N ММВ-7-3/
Який кпп вказувати у рахунок-фактурі найбільшому платнику податків
Увага
Щоб забезпечити ефективне адміністрування податку на додану вартість, при заповненні рахунків-фактур найбільший платник податків також повинен зазначати КПП, який зазначено у цьому повідомленні та у декларації з податку на додану вартість. Помилки у рахунках-фактурах, які не перешкоджають податковим органам ідентифікувати продавця, покупця, найменування товарів (робіт, послуг) та їх вартість, а також податкову ставку та суму податку, не є підставою для відмови у прийнятті до вирахування сум податку на додану (п .
2 ст. 169 НК РФ). Ймовірно, до таких помилок можна віднести, зокрема, вказівку КПП за місцезнаходженням організації замість КПП найбільшого платника податків.
Який кпп вказувати в рахунку-фактурі найбільшому платнику податків
Якщо організація має два КПП (як найбільшого платника податків і за місцезнаходженням), то в рахунку-фактурі слід зазначати КПП, який присвоєний їй як найбільшому платнику податків. Такого висновку Мінфін Росії дійшов у листі від 20.08.2015 № 03-07-09/49236.
Свою позицію фінансове відомство обґрунтувало такою. Згідно з встановленим порядком найбільший платник податків подає декларацію з ПДВ до податкового органу за місцем постановки на облік як найбільший платник податків.
У цій декларації він зазначає КПП, присвоєний йому цим податковим органом. З метою забезпечення ефективності адміністрування ПДВ цей КПП слід вказувати при заповненні рахунків-фактур. Докладніше про заповнення рахунку-фактури див. у довіднику «Податок на додану вартість».
Особливості постановки на облік найбільших платників податків (далі - Особливості) затверджено наказом Мінфіну Росії від 11.07.2005 N 85н. Так, п. 4 Особливостей встановлює, що міжрегіональна (міжрайонна) інспекція ФНП Росії за найбільшими платниками податків у триденний термін після отримання документів від інспекції ФНП Росії за місцем знаходження організації надсилає рекомендованим листом з повідомленням найбільшому платнику податків повідомлення про постановку на облік у податковому органі найбільшого платника податків за формою N 9-КНУ (затверджено наказом Федеральної податкової служби від 26.04.2005 N САЕ-3-09/178). Своєю чергою, п.
Особливостей встановлює, що міжрегіональна (міжрайонна) інспекція ФНП Росії за найбільшими платниками податків у триденний термін після отримання документів від інспекції ФНП Росії за місцем знаходження організації надсилає рекомендованим листом з повідомленням найбільшому платнику податків повідомлення про постановку на облік у податковому органі як найбільший. 9-КНУ (затверджено наказом Федеральної податкової служби від 26.04.2005 N САЕ-3-09/178). У свою чергу, п. 5 Особливостей передбачає, що при постановці на облік найбільшого платника податків у міжрегіональній (міжрайонній) інспекції ФНП Росії з найбільших платників податків ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), присвоєний в інспекції ФНП Росії за місцезнаходженням організації, не змінюється.
Форму податкової декларації з податку на прибуток організацій, а також Порядок її заповнення (далі — Порядок) затверджено наказом Федеральної податкової служби від 22.03.2012 N ММВ-7-3/ Так, п. 3.2 Порядку вказує, що при заповненні Титульного листа (Листа 01) найбільшими платниками податків ІПН та КПП проставляються на підставі Повідомлення про постановку на облік у податковому органі юридичної особи як найбільшого платника податків за формою N 9-КНУ. Отже, при заповненні податкової декларації з податку на прибуток вказується КПП, присвоєний організації при постановці на облік як найбільший платник податків. Аналогічні норми містяться, зокрема, у п. 3.2 Порядку заповнення податкової декларації з податку на майно організацій (затверджено наказом Федеральної податкової служби від 24.11.2011 N ММВ-7-11/895), у п.
