КПП вантажовідправника у рахунок фактури. "Відокремлений" ПДВ. Який кпп вказувати в рахунку-фактурі найбільшому платнику податків
Просимо Вас дати консультацію щодо заповнення рахунку-фактури в частині КПП продавця. Ми (продавець) зазвичай виставляємо рахунки-фактури з КПП основним за юр. адресою. Відвантаження провадиться зі складу, який має свій КПП як відокремлений підрозділ, на який у нас алкогольна ліцензія. Окрема звітність з ВП не сдається. Склад та офіс в одній податковій. Який КПП правильно вказувати у сч-фактурі?
У рахунку-фактурі потрібно вказати КПП відокремленого підрозділу.
Рахунок-фактуру за продукцією, відвантаженою з відокремленого підрозділу, заповніть наступним чином:
У рядку 2 «Продавець» вкажіть повну або скорочену назву продавця - юридичної особи відповідно до установчих документів (головної компанії);
У рядку 2а "Адреса" - місце знаходження головної організації;
У рядку 2б «ІПН/КПП продавця» - ІПН головної організації та КПП відокремленого підрозділу;
У рядку 3 "Вантажовідправник та його адреса" - найменування та поштова адреса реального відправника вантажу, тобто відокремленого підрозділу.
Такий порядок випливає з положень підпункту «е» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 та листів Мінфіну Росії від 3 квітня 2012 р. № 03-07-09/32, , ФНП Росії від 8 липня 2014 р. № ГД-4-3/13250.
Які відомості про продавця, відправника вантажу вказувати в рахунку-фактурі, якщо товари (роботи, послуги) реалізує філію або відокремлений підрозділ
Усе залежить від цього, підрозділ якої організації – російської чи іноземної – реалізує товари (роботи, послуги).
Російська організація
Рахунки-фактури оформляйте від імені організації. Це тим, що філії та інші відокремлені підрозділи є окремими платниками податків (ст. , НК РФ).
У рядку 2б рахунки-фактури КПП пропишіть відокремленого підрозділу, а в рядку 3 «Вантажовідправник та його адреса» – його реквізити. Аналогічно оформлюйте рахунки-фактури під час виконання робіт (надання послуг). Єдина особливість – правила заповнення рядка 3 «Вантажовідправник та його адреса»: у ньому потрібно поставити прочерк.
Є один виняток. Рахунки-фактури підрозділів під час відвантаження товарів експорту республіки Білорусь та Казахстан. Через специфіку електронного документообігу між податковими органами країн – учасниць Митного союзу у таких рахунках-фактурах можна зазначати КПП головних організацій-експортерів.
Такий порядок випливає з положень підпункту «е» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 та листів Мінфіну Росії від 3 квітня 2012 р. № 03-07-09/32, від 1 квітня 2009 р. №03-07-09/15, ФНП Росії від 8 липня 2014 р. № ГД-4-3/13250.
Іноземне представництво
Якщо товари, роботи чи послуги реалізує представництво іноземної організації зареєстроване у Росії, його визнають самостійним платником податків. Такий підрозділ виставляє рахунки-фактури від імені. Отже, у рядках 2, 2а та 2б кожного рахунку-фактури вкажіть його найменування та адресу. Ці дані прописуйте згідно з документами, на підставі яких представництво відкрили та поставили на податковий облік у Росії. Це випливає з пункту 3 статті 169 Податкового кодексу РФ та підтверджено у листі Мінфіну Росії від 30 квітня 2008 р. № 03-07-11/171.
Оподаткування
Що писати у рахунку-фактурі, якщо угода проводиться через філію
Роман Тимохін, експерт журналу «Головбух»
Чим допоможе ця стаття:Правильно заповнити рахунок-фактуру, якщо з боку покупця чи продавця виступає філія чи інший відокремлений підрозділ.
Від чого вбереже:Від суперечок із податківцями щодо того, що відрахування з ПДВ неправомірні.
Ви знаєте, що рахунок-фактура обов'язково має бути у компанії, яка претендує на відрахування з ПДВ. Якщо цього важливого документа немає або він заповнений з помилками, податківці можуть зняти відрахування.
Якщо ваша компанія на «спрощенці»
Ті, хто сплачує «спрощений» податок, не заявляють відрахування щодо «вхідного» ПДВ.
Припустимо, з боку продавця в угоді бере участь філія або інший відокремлений підрозділ. Або навпаки: товари відвантажують на склад, який територіально віддалений від головного офісу. Тобто склад є відокремленим підрозділом. Можливо також, що і продавця, і покупця представляють їхні філії. Погодьтеся, подібні ситуації аж ніяк не рідкість на практиці. Проте жодних вказівок у тому, як заповнювати у разі рахунки-фактури, у статті 169 Податкового кодексу РФ немає.
У цьому матеріалі ми розповіли, як не помилитися, оформляючи документи для угод із відокремленими підрозділами. Причому мова піде не тільки про рахунки-фактури (короткі рекомендації щодо них наведені в таблиці нижче), а й про книги продажу та книги покупок, журнали обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур.
Як заповнюють рахунки-фактури, якщо в угоді з боку продавця чи покупця виступає відокремлений підрозділ
| Реквізит | Які дані вносити |
| Рядок 2 «Продавець» | Повне чи скорочене найменування компанії-продавця. Якщо ролі постачальника виступає філія (представництво) іноземної організації, треба написати найменування цього підрозділу відповідно до документами, виходячи з яких воно створено у Росії |
| Рядок 2а «Адреса» | Реквізити організації-продавця, тобто адресу, за якою знаходиться головна компанія. Якщо ролі постачальника виступає філія (представництво) іноземної організації, треба написати адресу місцезнаходження цього підрозділу відповідно до документами, виходячи з яких воно створено у Росії |
| Рядок 2б «ІНН/КПП продавця» | ІПН самої компанії-продавця, а КПП - відокремленого підрозділу. Якщо в ролі постачальника виступає філія (представництво) іноземної організації, то треба написати ІПН та КПП цього підрозділу відповідно до документів, на підставі яких воно стоїть на податковому обліку в Росії за місцем ведення діяльності |
| Рядок 3 «Вантажовідправник та його адреса» | Найменування та поштова адреса реального відправника вантажу, тобто відокремленого підрозділу. Якщо підрозділ виконує роботи (надає послуги), у цьому рядку ставлять прочерк |
| Рядок 4 «Вантажоодержувач та його адреса» | Найменування та поштова адреса реального вантажоодержувача відповідно до умов договору, тобто відокремленого підрозділу. Якщо для підрозділу виконуються роботи (виявляються послуги), в даному рядку ставлять прочерк |
| Рядок 6 «Покупець» | Повне чи скорочене найменування компанії-покупця відповідно до установчих документів. Якщо ролі покупця виступає філія (представництво) іноземної організації, треба написати найменування цього підрозділу відповідно до документами, виходячи з яких воно створено у Росії |
| Рядок 6а «Адреса» | Реквізити компанії-покупця, тобто адресу, за якою знаходиться головна компанія. Якщо ролі покупця виступає філія (представництво) іноземної організації, треба написати адресу місцезнаходження цього підрозділу відповідно до документами, виходячи з яких воно створено у Росії |
| Рядок 6б «ІНН/КПП покупця» | ІПН самої компанії-покупця, а КПП - відокремленого підрозділу. Якщо в ролі покупця виступає філія (представництво) іноземної організації, то треба написати ІПН та КПП цього підрозділу відповідно до документів, на підставі яких воно стоїть на податковому обліку в Росії за місцем ведення діяльності |
Як нумерувати рахунки-фактури
Навіть якщо у складі компанії є філії, зручніше нумерувати рахунки-фактури загалом по організації. Тобто головний офіс та територіально віддалені підрозділи повинні дотримуватись єдиної нумерації в порядку зростання. Саме так рекомендують чинити представники УФНС Росії по м. Москві в листі від 19 травня 2009 р. № 16-15/049391. І, напевно, того ж чекають від компаній інспектори в інших регіонах.
Якщо потрібно, ви маєте право резервувати номери. Однак є більш зручний варіант: ви можете надавати номерам рахунків-фактур відокремленого підрозділу додатковий код або індекс. Наприклад, номери рахунків-фактур головного офісу робіть наскрізними (№ 1, 2, 3), а філії – з індексом (№ 1/ф, 2/ф, 3/ф). Порядок, відповідно до якого ви нумеруєте рахунки-фактури, відобразите в обліковій політиці.
Водночас зазначимо, що порушення у нумерації рахунків-фактур не може бути причиною відмови у вирахуванні ПДВ. Це випливає із пункту 2 статті 169 Податкового кодексу РФ. Тому в принципі компанія може проставляти номери у будь-якій послідовності.
Які дані вписувати в рядки «Продавець», «Покупець», «Вантажовідправник» та «Вантажоодержувач»
Як відомо, платниками ПДВ визнаються організації та підприємці. Філії та інші підрозділи компаній такого статусу не мають. А якщо так, то підрозділи можуть виписувати рахунки-фактури тільки від імені головної організації. Саме тому в рядку («Продавець») потрібно писати найменування підприємства, а в рядку 2а – адресу головного офісу (див. листи Мінфіну Росії від 8 грудня 2009 р. № 03-07-11/310 та від 1 квітня 2009 р. № 03-07-09/15).
Важлива деталь
Відокремлені підрозділи можуть виписувати рахунки-фактури лише від імені компанії.
Що стосується ІПН, то він є загальним для організації загалом. Відповідно, саме ІПН компанії-продавця вказують у рядку 2б рахунки-фактури.
А ось КПП у кожного свого підрозділу. Отже, код причини постановки на облік ставте залежно від того, який підрозділ виступає продавцем. Зокрема, ці висновки випливають із листа Мінфіну Росії від 23 травня 2011 р. № 03-07-09/12 .
Відомості про покупця заповнюють аналогічним чином. Тобто пишуть найменування та адресу головного офісу. Оскільки ІПН загальний для організації, саме його відображають у рядку 6б. Ну а КПП вказують той, що відповідає конкретному підрозділу. Про це сказано у листі Мінфіну Росії від 1 вересня 2009 р. № 03-07-09/43.
Ще з цієї теми
Про те, які рахунки-фактури від ваших постачальників можна вважати бездоганними, ми писали у статті «Які рахунки-фактури від ваших постачальників можна вважати бездоганними» (опубліковано в журналі «Головбух» № 11, 2011).
Такі вимоги діють і коли заповнюють рядок «Вантажоодержувач». Скажімо, товар доставляють складу (відокремлений підрозділ). Отже, і в рахунку-фактурі має бути поштова адреса та найменування цього підрозділу. У цьому впевнені чиновники з УФНС Росії у м. Москві (див. лист від 24 березня 2009 р. № 16-15/028080).
Коли ж контрагент виконав роботи або надав послуги, у рядках і ставлять прочерки. Це загальне правило, що у повною мірою діє підприємств із відокремленими підрозділами.
Розглянемо таку ситуацію. У ролі продавця чи покупця виступає філія чи представництво іноземної компанії. Такі підрозділи визнаються організаціями з пункту 2 статті 11 Податкового кодексу РФ. Отже, є платниками ПДВ.
За таких обставин у рядках рахунка-фактури, що ідентифікують продавця (рядки , 2а і 2б) чи покупця (рядки , 6а і 6б), відображаються саме реквізити цієї філії чи представництва. Тобто і адреса, і найменування, і ІПН із КПП саме підрозділи. Ці висновки випливають із листа Мінфіну Росії від 30 квітня 2008 р. № 03-07-11/171.
Особливий момент: у рядку «Вантажовідправник» напишіть «він же» (якщо товар відправляє сама філія). Коли ж, наприклад, склад територіально віддалений від філії чи представництва, потрібно вказати поштову адресу та найменування саме складу відповідно до документів. Адже у разі склад вважається відокремленим підрозділом стосовно філії іноземної організації.
Однак у рядку «Вантажоодержувач» писати «він же» не можна. Не передбачено статті 169 Податкового кодексу РФ, ні в постанові № 914 не написано. Логічніше вести такі податкові регістри загалом по компанії. Адже ПДВ - федеральний податок, та сплачують його за місцезнаходженням головної організації. Значить, Загальна інформаціяпро операції, що оподатковуються ПДВ (як податкові регістри, так і рахунки-фактури), має бути у головному офісі. Якщо цього не зробити, то можлива неприємна ситуація: податківці запитають, скажімо, книгу покупок. А в ній лише відомості про операції головного офісу і немає інформації про операції підрозділів. Ревізори можуть вважати, що регістр взагалі ведеться, і виписати компанії штраф за статтею 120 Податкового кодексу РФ.
До того ж і вам буде зручніше, якщо єдині книги покупок (продажів), як і журнали обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур, будуть у головному офісі.
Організувати документообіг можна так. Відокремлені підрозділи будуть у загальному порядкупідшивати та нумерувати отримані та видані рахунки-фактури. Після закінчення кварталу підрозділи передаватимуть розділи журналів і книг продажів (покупок) до головного офісу. Такі розділи стануть складовоюєдиних податкових регістрів.
До розділів журналів, що передаються головному відділенню, складіть реєстри обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур. Це допоможе ідентифікувати рахунки-фактури, одержані від того чи іншого відокремленого підрозділу. Реєстри можна оформити у довільній формі.
Головне, про що важливо пам'ятати
1. У рядках, що ідентифікують продавця та покупця, пишуть відомості (найменування, адресу та ІПН) головної організації. Виняток – КПП, який у кожного підрозділу свій.
2. У рядках і відображають інформацію про фактичного відправника вантажу (вантажоодержувача). Тобто найменування та адресу відокремленого підрозділу.
За наявності відокремлених підрозділів незалежно від того, де вони знаходяться, який у них статус (філія, представництво чи інше ВП), виділені вони на окремий баланс чи ні, сплачувати ПДВ та здавати звітність за всі ВП російська організаціяповинна лише за своїм місцезнаходженням. Адже саме організація є платником ПДВ ст. 143, пп. 2, 5 ст. 174 НК РФ. Але, незважаючи на це, ВП доводиться вести облік ПДВ, коли через нього відбувається продаж та купівля товарів (робіт, послуг).
Реалізація через ВП
Основні питання стосуються оформлення рахунків-фактур.
По порядку розрахуйся
Одним з обов'язкових реквізитів рахунку-фактури є порядковий номер підп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ. Номери рахунків-фактур відокремлених підрозділів повинні містити через розділовий знак "/" індекс, присвоєний підрозділу.
До 1 жовтня 2014 р. Правилами заповнення рахунків-факту р Постанова Уряду від 26.12.2011 № 1137було встановлено, що рахунки-фактури, виставлені ОП, повинні містити роздільну межу, але не було роз'яснено, яку саме. Тому можна було використовувати будь-який розділовий знак. Але з 1 жовтня до Правил внесено уточнення Постанова Уряду від 30.07.2014 № 735. Тепер номери рахунків-фактур, що виставляються ОП, повинні містити саме такий розділовий знак - "/".
ВП може нумерувати рахунки-фактури наступним чином:
- <если>організація та ВП ведуть облік відокремлено (в автономних бухгалтерських програмах) - рахункам-фактурам ВП та ДП присвоюються свої порядкові номери абз. 3 підп. "а" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (далі – Правила);;
- <если>ВП і ДП працюють у одній бухгалтерської програмі з віддаленим доступом - можна вести наскрізну нумерацію всіх рахунків-фактур.
Хоча насправді відсутність роздільної риси в номері рахунку-фактури, виставленого ВП, не є порушенням і не повинно послужити підставою для відмови у відрахунку покупцю абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Лист Мінфіну від 11.10.2013 № 03-07-09/42466.
Правильно заповнюємо реквізити
Підрозділи виставляють рахунки-фактури від імені організації.
Якщо у рядках 2 та 2а рахунки-фактури буде зазначено найменування ВП та його адресу, то у покупця можуть виникнути суперечки з податківцями щодо вирахування за таким рахунком-фактурою, адже ВП не є платником ПДВ.
Але навіть у цьому випадку по ІПН організації податківці можуть ідентифікувати продавця, тому відмовити покупцю у відрахуванні ПДВ не має права Постанова ФАС СКО від 20.04.2011 № А53-12954/2010.
Виставили рахунок-фактуру: хтось підпише?
У рахунку-фактурі, що виставляється ВП, замість генерального директората головного бухгалтера розписуються уповноважені на це співробітники (наприклад, керівник ВП, заступник головного бухгалтера (бухгалтер) тощо) п. 6 ст. 169 НК РФ; Лист Мінфіну від 23.04.2012 № 03-07-09/39. Таке право надається на підставі:
- <или>наказу керівника організації;
- <или>довіреності, що видається від імені організації.
Відбиваємо ПДВ від реалізації в обліку
ВП, виділене окремий баланс, під час реалізації товарів (робіт, послуг) робить такі записи.
Якщо ж ОП не виділено на окремий баланс, то облік усіх операцій веде бухгалтерія ДП у звичайному порядку на підставі документів, поданих відокремленим підрозділом.
Купуємо майно, роботи, послуги через ВП
Перевіряємо отриманий рахунок-фактуру
Адже від правильності його заповнення залежатиме доля ПДВ-вирахування.
Відображаємо вхідний ПДВ
Якщо облік операцій ВП ведеться централізовано, то документи на постачання передаються в ДП і їх підставі в обліку робляться записи. А от якщо ВП виділено на окремий баланс, то в його обліку відображаються такі записи.
| зміст операції | Дт | Кт |
| В обліку ВП | ||
| Надійшли товари (роботи, послуги) | 10 "Матеріали", 41 "Товари", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" | |
| Відбито ПДВ, пред'явлений постачальником | 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | |
| Прийнятий до відрахування ПДВ | 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «ПДВ» | 19 «ПДВ з придбаних цінностей» |
| Суму ПДВ передано з ВП до ДП | 79 «Внутрішньогосподарські витрати», субрахунок «Розрахунки за поточними операціями» | 68, субрахунок «ПДВ» |
| В обліку ДП | ||
| Відбито ПДВ, передане з ВП у ДП | 68, субрахунок «ПДВ» | 79, субрахунок «Розрахунки за поточними операціями» |
Підрозділів багато, але дещо спільне є
Організація, навіть за наявності ОП, веде єдиний журнал обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур, а також єдину книгу покупок та єдину книгу продажу. Їх можна оформляти так.
ВАРІАНТ 1.Бухгалтерія ВП передає інформацію про виставлені та отримані рахунки-фактури до бухгалтерії головного підрозділу. А вже бухгалтерія ДП складає журнал обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур, а також книгу покупок та книгу продажу загалом по організації (з урахуванням даних ВП).
ВАРІАНТ 2.Бухгалтерія ВП складає за своїм підрозділом журнал обліку виставлених та отриманих рахунків-фактур, книгу покупок та книгу продажів, але тільки як розділи загального журналу, загальних книги покупок та книги продажів. Далі розділи журналу та книг з відокремленого підрозділу передаються до головного підрозділу організації. Бухгалтерія ДП формує розділи журналу рахунків-фактур та книг покупок та продажів за своїм підрозділом, поєднує з розділами журналу та книг ВП та зшиває їх.
З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ
ДУМІНСЬКА Ольга Сергіївна
Радник державної цивільної служби РФ 2 класу
“ Допустимі обидва наведені варіанти. При більших оборотах у ВП найкращий другий варіант. Якщо ж у ВП невеликі обороти, можна вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книжки покупок і продажу за першим варіантом.
Головне - закріпити порядок оформлення журналу та книг в обліковій політиці організації для цілей оподаткування”.
Не забудьте закріпити спосіб нумерації рахунків-фактур, що виставляються відокремленим підрозділом, в обліковій політиці, а порядок та терміни передачі у ДП цих рахунків-фактур, розділів журналу та книг – у положенні про документообіг.
Вказівка КПП організації-вантажоодержувача у рахунках-фактурах: спірне питання
Д.І. Кримський, юрист юридичної компанії "Пепеляєв Груп", к.ю.н.
При оформленні рахунків-фактур на практиці виникає питання про порядок вказівки в них належного КПП вантажоодержувача у тих випадках, коли покупцем за договором поставки є головна організація, а фактичним вантажоодержувачем виступає відокремлений підрозділ цієї організації. Як не дивно, досі невизначеність у правозастосовній практиці з цього простого і навіть "технічного" питання належним чином не усунута: суперечлива позиція, відображена в офіційних роз'ясненнях, лише підливає "олії у вогонь". Як же слід вчинити в цій ситуації та які наслідки можуть виникнути у разі помилки?
Правове значення вказівки КПП у рахунку-фактурі
Відповідно до п. 2 ст. 169 НК РФ рахунки-фактури є основою прийняття пред'явлених покупцю продавцем сум ПДВ до відрахування під час виконання вимог, встановлених у вигляді і реквізитам рахунки-фактури.
Так, п. 5 ст. 169 НК РФ передбачено, що у рахунку-фактурі, що виставляється при реалізації товарів (робіт, послуг), повинні бути, зокрема зазначені: найменування, адреса та ідентифікаційні номери платника податків та покупця; найменування та адресу вантажовідправника та вантажоодержувача.
Як зазначено в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ помилки у рахунках-фактурах, які не перешкоджають податковим органам під час проведення податкової перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставкута суму податку, пред'явлену покупцю, не є підставою для відмови у прийнятті до вирахування сум податку.
Невиконання вимог до рахунку-фактури, які не передбачені п. 5 ст. 169 НК РФ, не може бути підставою для відмови прийняти до вирахування суми податку, Пред'явлені продавцем.
Як вказував Конституційний Суд РФ в Ухвалах від 15.02.2005 р. № 93-О та від 18.04.2006 р. № 87-О, за змістом п. 2 ст. 169 НК РФ відповідність рахунка-фактури вимогам, встановленим п. 5 і 6 цієї статті, дозволяє визначити контрагентів по угоді (її суб'єкти), їх адреси, об'єкт угоди (товари, роботи, послуги), кількість обсягів, що поставляються (відвантажених) товарів ( робіт, послуг), ціну товару (робіт, послуг), а також суму нарахованого податку, що сплачується платником податків та приймається ним далі до вирахування. Отже, призначенням рахунки-фактури є встановлення певного кола відомостей. Якщо рахунки-фактури, за якими оспорюється податкове відрахування, містять повну та достовірну інформацію про продавця та дозволяють встановити все вказані відомості, то відмова у вирахуванні неправомірна.
Вказівка КПП у рахунку-фактурі НК РФ не передбачено, що значною мірою пояснюється тим, що цей показник не є "ідентифікуючим" податковозначною ознакою саме щодо платника податків. КПП присвоюється як платнику податків, а й його відокремленим підрозділам, які платниками ПДВ є, тобто сам собою реквізит КПП обумовлений лише цілями обліку і породжує обов'язки зі сплати податку. Тобто, хоча КПП і свідчить про те, що в документі, в якому він згаданий, йдеться про відокремлений підрозділ, КПП має скоріше технічний характер.
Так, якщо ІПН (ідентифікаційний номер платника податків) ідентифікує саме платника податків, то КПП самого платника податківне ідентифікує, не може служити цілям такої ідентифікації та є додатковим показником. Такий висновок може бути зроблений виходячи з цілей запровадження податкового законодавства та порядку формування цього показника.
Як було зазначено у Наказі Держподаткової служби РФ від 27.11.1998 р. № ГБ-3-12/309: " у зв'язку з особливостями обліку платників податків – організацій, визначених положеннями абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ, на додатокдо ідентифікаційного номеру платника податків (ІПН) організації вводиться код причини постановки на облік, що складається з наступної послідовності цифр зліва направо: код державної податкової інспекції, яка здійснила постановку на облік організації за місцем її знаходження, місцем знаходження її філії та (або) представництва, розташованого на території Російської Федерації, або за місцем знаходження належного їй нерухомого майна та транспортних засобів (NNNN); Код причини встановлення на облік (PP); порядковий номер постановки на облік з відповідних причин (XXX). Структура коду причини постановки на облік є дев'ятизначним цифровим кодом:NNNNPPXXX". З урахуванням викладеного, КПП не може ставитися до "ідентифікаційного номера", про який йдеться у п. 5 ст. 169 НК РФ.
Форма рахунка-фактури та порядок його заповнення на підставі п. 8 ст. 169 НК РФ встановлено Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 р. № 1137 (далі – Постанова № 1137).
Зазначеною Постановою № 1137, яка конкретизує положення ст. 169 НК РФ, передбачено, що у рядку 6б рахунки-фактури, що застосовується при розрахунках з ПДВ, відображається ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-покупця. Однак у цьому випадку йдеться про КПП саме платника податків-Покупця. У свою чергу щодо ПДВ відокремлені підрозділи організації статусом платника податків не мають, що випливає з норм гол. 21 НК РФ (ст. 143 НК РФ) і неодноразово підтверджувалося фінансовими органами. Отже, формально, з урахуванням буквального змісту та системного тлумачення наведених вище норм законодавства, підстав для відображення КПП фактичного вантажоодержувача-відокремленого підрозділу відсутні. У такому разі законодавство не містить "непереборних сумнівів, протиріч і неясності" (п. 7 ст. 3 НК РФ), які не дозволяють платнику податків обрати коректну, відповідну закону модель дій: за прямою вказівкою законодавства в рахунку-фактурі повинен бути проставлений КПП покупця , а не відокремленого підрозділу - фактичного одержувача вантажу.
Крім того, виходячи з цивільно-правового змісту укладених договорів, відокремлені підрозділи також не можуть бути визнані покупцем у разі, якщо в них зазначено, що покупцем виступає саме головна організація. У свою чергу, як зазначав Конституційний Суд, визначення податкових наслідків необхідно враховувати їх цивільно-правову основу , тобто. відокремлені підрозділи як самостійні економічні суб'єкти в договірних відносинах щодо поставки не беруть участь. Відображення КПП відокремленого підрозділу означало б, що він є покупцем товарів, що відповідає укладеному договору. Різний КПП дозволяв би диференціювати покупця, але якщо їм з правової точки зору є лише одна особа (головна організація, як це відображено в договорі), то відображення КПП відокремленого підрозділу позбавлене сенсу та обумовлене лише цілями "внутрішнього" обліку переміщення поставленого товару до структурного підрозділу покупця.
Суперечливі роз'яснення
Виходячи з буквального змісту правил оформлення рахунків-фактур (ст. 169 НК РФ і Постанови № 1137), слід критично оцінювати роз'яснення фінансових органів, які не мають чинності законодавчих актів.
Наявні роз'яснення Мінфіну Росії не заповнюють будь-які прогалини і не усувають протиріччя у законодавстві, а, навпаки, породжують невизначеність для платників податків. Так, аналіз офіційних роз'яснень показує відсутність одноманітного підходу з питання, що розглядається.
З одного боку, Мінфін Росії вказував, що " у разі придбання товарів (робіт, послуг) головною організацією для своїх підрозділів за рядком 6б "ІПН/КПП покупця" вказується КПП головної організації (листи від 07.08.2012 р. № 03-07-11/260, від 26.01.2012 р. № 03-07-09/03).
В інших роз'ясненнях викладено протилежний підхід. Наприклад, у листі від 02.11.2011 р. № 03-07-09/36 зазначено, що " при придбанні товарів (робіт, послуг) підрозділами організації за рядком 6б "ІПН/КПП покупця" вказується КПП відповідного підрозділу ". Аналогічний висновок міститься у листі від 15.05.2012 р. № 03-07-09/55 (ця позиція, як прямо зазначено у листі від 24.07.2013 р. № 03-07-09/29204, на сьогоднішній день не змінилася) ), при цьому Мінфін відхилив посилання на раніше видане ним роз'яснення, вказавши наступне: " що стосується Листи Мінфіну Росії від 26.01.2012 N 03-07-09/03, … відповідно до якого у разі придбання товарів (робіт, послуг) головною організацією для своїх підрозділів за рядком 6б "ІПН/КПП покупця" зазначається КПП головної організації , то вказаний Лист є відповіддю на приватний запит платника податків про заповнення зазначеного рядка рахунку-фактури при придбанні головною організацією товарів (робіт, послуг), які надалі підлягають передачі відокремленому підрозділуДаний підхід відображений і в низці більш ранніх листів Мінфіну Росії (2009-2012 рр.).
Водночас такі відмінності в роз'ясненнях, видається, не свідчать про наявність "непереборних сумнівів, протиріч і неясності" (п. 7 ст. 3 НК РФ), оскільки платник податків повинен керуватися нормами законодавства, за змістом яких, як було показано вище, зазначення КПП покупця перестав бути визначальним реквізитом з метою ПДВ й у принципі належить лише до платнику-стороні угоди , а чи не фактичному вантажоодержувачу.
Чи потрібно виправляти рахунки-фактури?
Що ж до необхідності внесення виправлень в рахунки-фактури у частині відображення КПП, слід зазначити, що у правилах заповнення рахунків-фактур зазначено те що, що виправлення рахунків-фактур можливе у разі помилок чи спотворень. Разом з тим, про спотворення та помилки може йтися, якщо законодавство про податки та збори з такими помилками чи спотвореннями пов'язує настання будь-яких наслідків, тобто. має бути встановлено значимість такого реквізиту, його обов'язковість.
Іншими словами, помилкою/перекручуванням є ситуація, коли в рахунку-фактурі не відображено те, що мало бути відображено відповідно до встановлених правил його заповнення. Якщо прямий обов'язок щодо відображення саме такого реквізиту і в такому порядку відсутня, то немає і помилки, а, отже, і підстав для внесення виправлень, заміни рахунку-фактури.
Невірний КПП або його відсутність у рахунку-фактурі не перешкоджають застосуванню відрахування з ПДВ
Незалежно від того, який КПП проставлений організацією у рахунку-фактурі, ця обставина не визнається у поточній правозастосовчій практиці як підстава для відмови у застосуванні відрахувань.
Матеріали судової практики не свідчать про виникнення ризику у застосуванні відрахувань з податку, хоча сама наявність таких аргументів з боку податкових органів у принципі свідчить, що появу подібних претензій виключити не можна. Водночас, враховуючи позицію судів, ймовірність вирішення такої суперечки на користь платника податків є високою.
Зокрема, відхиляючи доводи податкових органів, суди ґрунтуються на тому, що ст. 169 НК РФ не передбачає обов'язкову вказівку в рахунку-фактурі КПП, а, отже, неправильне вказівку чи відсутність КПП не перешкоджає праву застосування податкових відрахувань.
Такий підхід закріплений у Визначенні ВАС РФ від 10.10.2008 р. № 12585/08, а й у практиці (наступної і попередньої) нижчестоящих судів, про що свідчать, наприклад, постанови ФАС Московського округу від 07.09.2011 р. № А40-136255/10-129-436, від 23.04.2009 р. № КА-А40/3582-09, від 22.09.2006 р. № КА-А40/8042-06, ФАС Східно-Сибірського округу від 18. № А33-6296/07-Ф02-967/08, ФАС Північно-Західного округу від 13.04.2007 р. № А42-5675/2006 (Визначенням ВАС РФ від 03.08.2007 р. № 9457/07 відмовлено в ), 9ААС від 18.12.2009 р. № 09АП-24725/2009-АК, 4ААС від 22.04.2010 р. № А19-24868/09 (залишено без зміни постановою ФАС Східно-Сибірського округу від 21.09 24868/09), 13ААС від 09.07.2007 р. № А21-6917/2006 (залишено без зміни постановою ФАС Північно-Західного округу від 24.10.2007 р. № А21-6917/2006), 9ААС. 09АП-12910/2006-АК (залишено без зміни постановою ФАС Московського округу від 29.12.2006 р. № КА-А40/12851-06) та ін.
При цьому навіть у тих випадках, коли суди погоджуються, що помилкове відображення або відсутність КПП є дефектом, вони визнають такий дефект рахунку-фактури незначним, який не перешкоджає застосуванню відрахувань за даними рахунками-фактурами (постанови 10ААС від 16.11.2011 р. № А41- 5915/11, 12ААС від 31.10.2008 р. № А12-8136/08-с29 та ін.).
Ця практика зберігається протягом останніх роківта є стабільною.
Варіанти дій
Таким чином, у ситуаціях, коли покупцем за договором поставки є головна організація, а фактичним вантажоодержувачем виступає відокремлений підрозділ цієї організації, щодо рахунків-фактур, що виставляються, може бути обраний один з трьох варіантів дій:
Вказівка КПП головної організації. Такі дії формально відповідатимуть як Постанові № 1137, так і не будуть суперечити цивільному зобов'язанню (змістом укладеного договору поставки). Такий підхід може бути виправданий посиланнями відповідні роз'яснення Мінфіну Росії;
Вказівка КПП відокремленого підрозділу. Незважаючи на те, що такий підхід теж відображений у ряді листів Мінфіну Росії, він не випливає безпосередньо з Постанови № 1137;
Вказівка одночасно двох КПП (відокремленого підрозділу – фактичного одержувача товару та головної організації – покупця за договором) за рахунок внесення до затвердженої форми рахунку-фактури додаткового реквізиту. Такий підхід також допускається Мінфіном Росії.
У тих випадках, коли законодавець надавав зазначенню КПП правове значення, на це прямо вказується у відповідних нормах НК РФ (зокрема, п. 9, 15, 18, 19 ст. 204 НК РФ стосовно акцизів).
Як випливає із змісту зазначених правил, вимоги до рахунку-фактури у частині вказівки КПП, відображені у Постанові, суттєво доповнюють норми ст. 169 НК РФ. Водночас така суперечність має вирішуватися на користь ст. 169 НК РФ, чого, як показано далі, загалом дотримуються і суди. Так, наприклад, 4ААС у постанові від 22.04.2010 р. № А19-24868/09 (залишено без зміни ухвалою ФАС Східно-Сибірського округу від 21.07.2010 р. № А19-24868/09) вказав таке: " факт неправильного вказівки коду причини постановки на облік у спірних рахунках-фактурах не має правового значення для оцінки правомірності застосування податкових відрахувань з податку на додану вартість, оскільки Постанова Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 р. № 914 є підзаконним нормативним актом , який, згідно зі статтею 4 Податкового кодексу Російської Федерації, не може доповнювати або змінювати законодавчі акти про податки та збори ". У цьому руслі висловився і ФАС Північно-Кавказького округу, який у постанові від 04.06.2008 р. № Ф08-3055/2008: " у цій нормі[Підп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ] відсутня пряма вказівка на обов'язкове відображення у рахунку-фактурі КПП продавця та покупця. Вимога про обов'язкове проставлення в рахунку-фактурі КПП встановлено лише п. 12 постанови Уряду РФ від 16.02.2004 р. № 84 "Про внесення змін до постанови Уряду Російської Федерації від 02.12.2000 N 914": у рядках рахунка-фактури 2 продавця" та 6б "ІПН покупця" необхідно вказувати КПП продавця та покупця відповідно. Однак стаття 169 Податкового кодексу Російської Федерації прямо говорить про те, що невиконання вимог до заповнення рахунку-фактури, не передбачених пунктами 5 - 6 статті 169 Податкового кодексу Російської Федерації, не є достатньою підставою для відмови у прийнятті до відрахування або відшкодування податку на додану вартість . До Податкового кодексу Російської Федерації зміни про необхідність проставлення в рахунку-фактурі КПП не внесено, основною вимогою є лише проставлення найменування, адреси та ідентифікаційного номера платника податків. Отже, відсутність КПП або неправильна його вказівка не є підставою для відмови у прийнятті до вирахування сум податку, оскільки не передбачено Податковим кодексомРосійської Федерації(Визначенням ВАС РФ від 10.10.2008 р. № 12585/08 відмовлено в передачі до Президії).
Зокрема, у листах Мінфіну Росії від 02.11.2011 р. № 03-07-09/36, від 15.05.2012 р. № 03-07-09/55 та ін. Також виходячи з п. 5 ст. 174 НК РФ, відокремлені підрозділи не подають податкову декларацію з ПДВ (така декларація подається за місцем знаходження головної організації за всю організацію в цілому, тобто без поділу податку за відокремленими підрозділами), крім того гол. 21 НК РФ сплата ПДВ за місцезнаходженням відокремлених підрозділів не передбачена. Крім того, у п. 5 ст. 169 НК РФ як реквізит рахунка-фактури зазначено на " ідентифікаційні номери платника податків та покупця", тобто законодавець має на увазі саме платників податків-сторон угоди, а не їх відокремлені підрозділи. У взаємозв'язку дані положення законодавства дозволяють зробити висновок, що для цілей ПДВ відображення у рахунку-фактурі саме відокремленого підрозділу не є юридично значущим".
Так, із правової позиції, сформульованої у Постанові від 13.03.2008 р. № 5-П, випливає, що податкові зобов'язанняорганізацій є прямим наслідком їхньої діяльності в економічній сфері і тому нерозривно з нею пов'язані; виникненню податкових зобов'язань, зазвичай, передує вступ організації у цивільні правовідносини, тобто. податкові зобов'язання базуються на цивільно-правових відносин або тісно з ними пов'язані. Цю правову позицію КС РФ відтворює і в пізніших Постановах (зокрема, у Постанові від 01.03.2012 р. № 6-П).
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Якщо товари (роботи, послуги) поставляються (виконуються, надаються) відокремленому підрозділу покупця, то постачальник (підрядник, виконавець) у рядку 6б рахунку-фактури повинен вказати ІПН покупця та КПП відповідного відокремленого підрозділу покупця.
Обґрунтування висновку:
Рахунок-фактура є документом, службовцем основою прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав сум податку до відрахування у порядку, передбаченому НК РФ ( , НК РФ).
Вимоги до оформлення рахунків-фактур, що виставляються при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, викладені у НК РФ.
Якщо рахунки-фактури не відповідають вимогам, переліченим, в і НК РФ, то за такими рахунками-фактури відрахування покупцю не надається (НК РФ).
Проте помилки у рахунках-фактурах та коригувальних рахунках-фактурах, які не перешкоджають податковим органам під час проведення податкової перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставку і суму, пред'явлену покупцю, є підставою відмови у прийнятті до відрахування сум податку ( НК РФ).
Згідно з НК РФ у рахунку-фактурі, що виставляється при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, повинні бути зазначені найменування, адреса та ідентифікаційні номери платника податків та покупця.
При цьому норми НК РФ не розкривають порядку заповнення зазначених реквізитів, так само як і не встановлюють будь-яких особливостей їх заповнення при відвантаженні товарів (надання послуг, виконанні робіт) через відокремлений підрозділ (відокремленим підрозділом) організації або при отриманні товарів (надання послуг, виконанні робіт) на склад відокремленого підрозділу (відокремленого підрозділу) організації.
НК РФ встановлено, що форма рахунка-фактури та порядок його заповнення, форми та порядок ведення журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів встановлюються Урядом РФ.
На виконання цієї норми прийнято та діє Уряди РФ від 26.12.2011 N 1137 "Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з ПДВ" (далі - Постанова N 1137). До зазначеної Постанови Уряду РФ від 19.08.2017 N 981 внесено низку змін, які набули чинності з 01.10.2017.
Зокрема, зміни торкнулися порядку заповнення рядків 2а "Адреса" та 6а "Адреса" рахунку-фактури. Так, на підставі пп. "г", "к" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з ПДВ, затверджених N 1137 (далі - Правила), з 01.10.2017 за цими рядками має бути зазначено (дивіться також Мінфіну Росії від 10.11.2016 N 03-07-14/65748):
- для юридичних осіб - адреса, зазначена у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб (далі - ЄДРЮЛ), у межах місця знаходження юридичної особи;
- для індивідуальних підприємців – місце проживання, зазначене у Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців (далі – ЄДРІП).
На підставі пп. "д" п. 1 Правил у рядку 2б рахунку-фактури зазначається ідентифікаційний номер та код причини постановки на облік платника податків-продавця. У цій нормі не говориться, яким чином заповнювати ІПН та КПП продавця, якщо товари (роботи, послуги) реалізуються через відокремлені підрозділи організації.
З 01.10.2017 Уряду РФ від 19.08.2017 N 981 у пп. "д" п. 1 Правил внесено зміни, що полягають у додаванні абзацу 6 такого змісту: "При складанні рахунку-фактури експедитором, забудовником або замовником, який виконує функції забудовника, які набувають у одного та більше продавців товари (роботи, послуги), майнові права від свого імені, зазначаються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-продавця (експедитора, забудовника чи замовника, який виконує функції забудовника)". Тобто новації, внесені до пп. "д" п. 1 Правил з 01.10.2017, не змінюють порядку вказівки ІПН та КПП продавця за умови, що реалізацію товарів (робіт, послуг) платник податків здійснює через свій відокремлений підрозділ. Також у пп. "д" п. 1 Правил не йдеться про зазначення в рахунку-фактурі КПП на основі даних, зазначених у ЄДРЮЛ.
Відповідно до позиції уповноважених органів, якщо організація реалізує товари (роботи, послуги) через свій відокремлений підрозділ, то рахунки-фактури за відвантаженими товарами (виконаними роботами, наданими послугами) можуть виписуватися відокремленими підрозділами лише від імені організацій. При цьому при заповненні рахунків-фактур за товарами (роботами, послугами), реалізованим організацією через свій відокремлений підрозділ, у рядку 2б "ІПН/КПП продавця" рахунки-фактури слід зазначати КПП відповідного відокремленого підрозділу ( Мінфіну Росії від 18.05.2017 N 03- 07-09/30038, від 30.05.2016 N, від 03.06.2014 N, від 04.07.2012 N, від 03.04.2012 N, від 10.02.2012 N, від 26.2.1.2. від 16.11.2016 N СД-4-3/21730@, лист ФНП Росії від 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ (розміщено на сайті ФНП у розділі "Роз'яснення ФНП, обов'язкові для застосування податковими органами")).
З огляду на пп. "л" п. 1 Правил у рядку 6б рахунку-фактури зазначається ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-покупця.
У цій нормі не сказано, який КПП вказувати продавцю під час реалізації товарів (робіт, послуг) відокремленим підрозділам покупця.
Уряди РФ від 19.08.2017 N 981 від 01.10.2017 ніяк не змінило норму пп. "л" п. 1 Правил, у тому числі не зобов'язує продавця вказувати КПП покупця, згідно з даними, вказаними в ЄДРЮЛ.
У зв'язку з цим на даний момент можна застосовувати роз'яснення уповноважених органів з питання, що розглядається, дані до 01.10.2017.
На думку фахівців фінансового відомства у разі реалізації товарів (робіт, послуг) відокремленому підрозділу покупця за рядком 6б рахунку-фактури "ІПН/КПП покупця" зазначається КПП відповідного відокремленого підрозділу ( Мінфіну Росії від 04.05.2016 N 03-07-09/25719, від 26.02.2016 N, від 05.09.2014 N, від 15.05.2012 N, від 13.04.2012 N, від 02.11.2011 N, від 14.01.2010 N). Аналогічної позиції дотримуються податкові органи ( УФНС Росії у м. Москві від 19.05.2009 N 16-15/049391, від 20.03.2008 N ).
При цьому фахівці Мінфіну Росії вважають, що тільки у разі придбання безпосередньо головною організацією товарів (на її склад), які надалі будуть передані відокремленому підрозділу, за рядком 6б "ІПН/КПП покупця" у рахунку-фактурі вказується КПП головної організації (Мінфіну Росії) від 15.05.2012 N 03-07-09/55, від 26.01.2012 N).
Таким чином, якщо товари (роботи, послуги) поставляються (виконуються, виявляються) відокремленому підрозділу покупця, то постачальник (підрядник, виконавець) у рядку 6б рахунку-фактури повинен вказати ІПН покупця та КПП відповідного відокремленого підрозділу покупця.
При цьому зауважимо, що НК РФ прямо не визначає КПП продавця (покупця) як обов'язковий реквізит рахунку-фактури. Необхідність його вказівки у рахунках-фактурах встановлена Правилами.
У той самий час акти виконавчих органів влади, зокрема Уряди РФ, що неспроможні змінювати чи доповнювати законодавство про податки і збори, тобто норми НК РФ загалом і НК РФ зокрема, прямо встановлено НК РФ.
Тому якщо розглядати можливу неправильну вказівку КПП як помилку в рахунку-фактурі, то вона не перешкоджає податковим органам ідентифікувати продавця, покупця товарів, найменування товарів, їх вартість, а також податкову ставку та суму податку, пред'явлену покупцю, що не є підставою для відмови у прийнятті до вирахування сум ПДВ (дивіться, наприклад, Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 11.03.2012 N 17АП-1211/12, Одинадцятого арбітражного апеляційного суду від 21.01.2013 N 11АП-16270/12 6.2017 N 15АП -4606/17).
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Вахромова Наталія
Відповідь пройшла контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».
Більше інформації про те, як і які реквізити мають зазначатися у рахунках-фактурах різних видівзнайдете .
Нумерація
Основні вимоги:
- номери мають бути порядковими;
- нумерація зростаюча;
- виключення можливості складання у різних підрозділах двох рахунків-фактур з однаковими номерами.
Платник податків має право сам обирати порядок виставлення номерів рахунків-фактур, а також період, з якого починається нумерація (рік, квартал, місяць).
Правила виставлення
Оформлення
- У рядку «Рахунок-фактура №» ставиться порядковий, до нього додається індекс підрозділу.
- Проставляється дата формування УФ. Дата у рахунку має числитися пізніше дати, зазначеної у первинної документації (журналі обліку).
- Рядок «Виправлення» заповнюється лише у разі внесення виправлень, при цьому вказується дата та номер виправлення.
- У пункті (2) "Продавець" вказується назва організації, якою ВП. Приклад: ТОВ «Гарні товари».
- Пункт (2а) «Адреса» має містити адресу продавця, тобто організації.
- У пункті (2б) міститься ІПН організації, а ось КПП – відокремленого підрозділу. У заповненні цього пункту найчастіше виникають труднощі.
- Пункт (3) «Вантажовідправник» містить інформацію про віддалений підрозділ, його найменування та адресу.
- У Пункті (4) «Вантажоодержувач та його адреса» вказується назва та адреса компанії, якою товар відвантажений, або його віддалений підрозділ.
- Пункт (5) «До платіжного документа №» – запроваджується номер платіжної документації, до якої додається УФ.
- У пункт (6) «Покупець» вписується найменування організації, що набуває товару.
- Пункт (6а) «Адреса» містить інформацію про адресу організації-покупця.
- Пункт (6б) «ІПН/КПП – у разі якщо товар прямує до ВП покупця, то в цьому рядку вказується ІПН самої організації та КПП підрозділу. Якщо ж Покупець і Одержувач перебувають у одному місці, то пишеться КПП організації.
- Пункт (7) "Валюта: найменування, код". подивитися код та найменування валюти можна у Постанові Держстандарту Росії від 25.12.2000 N 405-ст. Приклад: Російський рубль, 643. Про те, чи можна виставляти рахунок-фактуру у валюті іншої країни, де дізнатися та відобразити такий код, дізнаєтесь із нашого .
- Далі заповнюється таблиця з перерахуванням і специфікацією товару, що відвантажується, його ціною, сумою податку, що пред'являється покупцю і т.д. Порядок заповнення таблиці загальний як для ВП, так відвантаження безпосередньо з головної організації.
- Наприкінці документа проставляються підписи та штампи керівника та головного бухгалтера. У ситуації виставлення рахунку-фактури віддаленим підрозділом потрібна наявність у керівника ВП довіреності на його підписання та проставлення штампів від імені організації. Довірені особи проставляють підписи у рядках «Керівник організації» та «Головний бухгалтер», поруч пишеться розшифровка підпису та посада того, хто підписався.
Як подається документ, якщо філія іноземна?
У ситуації підрозділи іноземної фірми можливі такі варіанти розвитку подій:
Висновок
Рахунок-фактура є дуже важливим документом податкової звітності,лише пред'явлення правильно і своєчасно заповнених оригіналів УФ може бути основою прийняття до відрахування ПДВ.
