Як простежити тонкий зв'язок між несенням витрати та отриманням від нього в майбутньому доходу (Міснікович Л., Михайлівська Н.)

Дата розміщення статті: 21.07.2014

Оплата послуг кадровиків не залежить від найму працівників.
Якщо філія не відкрита, то витрати на неї враховувати ризиковано.
Витрати створення підприємства спочатку спрямовані на прибуток.

Найчастіше той чи інший витрата можна співвіднести з метою організації отримати зрештою дохід. Саме за дотримання такого критерію витрати можна врахувати з метою оподаткування прибутку (п. 1 ст. 252 НК РФ). Але буває так, що зв'язок витрат із отриманням доходів на перший погляд неочевидний. І тут податківці під час перевірки, зазвичай, відмовляють у тому обліку.

Примітка. Відбиваючи у податковому обліку витрата, важливо розуміти, чим саме він корисний для діяльності підприємства.

Розглянемо найбільш поширені спірні ситуації та проаналізуємо, як компанія може довести існування тонкої межі між несенням витрати та отриманням від цього відповідного доходу.

Нова компанія починає вести діяльність: витрат маса, доходів немає

Новостворена організація так чи інакше несе певні витрати - з оренди офісного чи виробничого приміщення, з оплати комунальних послуг та послуг зв'язку, на виплату заробітної плати та ін. Заздалегідь неможливо визначити, чи буде діяльність компанії прибутковою.

Доходи та витрати: зв'язку немає

Довгий час фінансове відомство вважало, що за відсутності діяльності, спрямованої на отримання доходу, і, відповідно, за відсутності доходів від ведення такої діяльності компанія не має права списувати витрати, пов'язані з підготовчою діяльністю (наприклад, Лист від 08.02.2007 N 03-07- 11/13).
УФНС Росії у м. Москві у Листі від 26.12.2006 N 20-12/115144 також зазначало, що і прямі, і непрямі витрати фірма немає права враховувати при розрахунку прибуток у тому періоді, коли в компанії відсутні доходи. Справа в тому, що прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного періоду принаймні реалізації продукції, вартості якої вони враховані (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Непрямі ж витрати, на думку відомства, повинні відповідати принципам визнання витрат для оподаткування прибутку (п. 1 ст. 252 НК РФ). Отже, якщо у конкретному періоді організація не здійснювала діяльність, спрямовану отримання доходів, вона може враховувати непрямі витрати для формування бази з податку прибуток.
Зазначимо, що УФНС Росії у Санкт-Петербурзі у Листі від 03.04.2006 N 02-05/ [email protected]висловилося проти списання у податкові витрати витрат на організацію нового виду діяльності, який не зазначено у статуті організації.

Доходи та витрати: зв'язок є

Мінфін Росії у Листі від 25.08.2010 N 03-03-06/1/565 дійшов висновку, що якщо витрати відповідають положенням ст. 252 НК РФ, їх можна врахувати при визначенні бази з податку на прибуток незалежно від наявності або відсутності доходів від реалізації у відповідному податковому періоді.
На користь платника податків складається й судова практика. Так, в одному із справ ФАС Московського округу дійшов висновку, що компанія правомірно врахувала витрати із залучення позикових коштів у тому періоді, коли організація не вела діяльність (Постанова від 10.06.2009 N КА-А40/5109-09). Суд відзначив таке:
"<...>Той факт, що суспільство в перші роки діяльності не мали доходів, не є достатнім доказом наявності необґрунтованості витрат, оскільки суспільство здійснювало підготовчу діяльність".
Зазначимо, що фінансове та податкове відомства дозволяють новоствореній організації переносити отримані збитки на майбутнє ФНП Росії від 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).
Коментар редакції: довести зв'язок витрат на відкриття компанії або організацію нового бізнесу з виробничою діяльністю може розроблений в організації та затверджений керівником бізнес-план.

Компанія відкриває відокремлений підрозділ: доходів немає, тому що філія ще не почала повноцінно функціонувати

Витрати відкриття філії організації багато в чому дублюють витрати, пов'язані з організацією діяльності новоствореної компанії. Однак важливо врахувати певний нюанс. Навіть якщо діяльність головної компанії приносить прибуток, новостворений підрозділ може не функціонувати і незабаром компанія ухвалить рішення його ліквідувати.

Доходи та витрати: зв'язку немає

Столичні податківці у Листі від 11.01.2012 N 16-15/ [email protected]підкреслили, що якщо компанія понесла витрати на організацію нового відокремленого підрозділу, але з будь-яких причин відмовилася від його відкриття, такі витрати можуть бути визнані економічно необґрунтованими. Отже, включати в податкові витрати фірма немає права.

Доходи та витрати: зв'язок є

Мінфін Росії у Листі від 24.04.2006 N 03-03-04/2/118 навів перелік витрат, пов'язаних з організацією філій, які компанія має право врахувати при оподаткуванні прибутку. Серед них, зокрема, витрати з оренди приміщень для філії, що знову відкривається, на проведення ремонту, експлуатаційні витрати за утриманням будівель, на оплату праці працівників, прийнятих у штат, витрати на відрядження, на підготовку документів на об'єкти нерухомості для реєстрації договору оренди та на оплату реєстрації такого договору оренди нежитлового приміщення, пов'язані з виготовленням печатки, засвідченням зразків підписів керівника та головного бухгалтера, із внесенням змін та доповнень до статуту та ряд аналогічних витрат.
На думку відомства, такі витрати можна врахувати у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При цьому фінансисти відзначають, що НК РФ не обмежує право компанії врахувати при оподаткуванні прибутку витрати, пов'язані з організацією структурного підрозділу (Лист від 15.02.2007 N 03-03-06/2/26).
Коментар редакції: якщо компанія планує закрити підрозділ практично відразу після його відкриття, доцільно хоча б частину господарських операцій тимчасово перевести на цю філію. Наприклад, відвантажити постачальнику продукцію з віддаленого складу підрозділу. Тим самим компанія покаже податківцям, що відкриття підрозділу було обґрунтовано з податкової точки зору.

Організація орендує майно, яке тимчасово не використовується в діяльності: витрати продовжуються, економічний ефект втрачається

Договір оренди компанія, як правило, укладає на тривалий період. У цьому частина терміну дії договору орендоване майно може простоювати. Наприклад, якщо фірма підшукує суборендарів передачі приміщення в суборенду. Або через сезонні роботи не використовує у виробничій діяльності частину орендованих транспортних засобів.

Доходи та витрати: зв'язку немає

Непоодинокі випадки, коли компанія не використовує орендоване майно через його непридатність. І тут податківці правомірно відмовляють підприємства у списанні в податкові витрати суми орендної плати у період простою. Такого висновку, зокрема, дійшов ФАС Північно-Західного округу у Постанові від 11.03.2013 N А13-7389/2012.
Суд встановив факт списання спірних орендованих автомобілів у зв'язку з їх повним фізичним зносом та нерентабельністю відновлення, що було зафіксовано у відповідних актах на списання. У зв’язку з цим суд погодився, що орендна плата за такими автомобілями є необґрунтованою з податкової точки зору витратою компанії.

Доходи та витрати: зв'язок є

Суди підтверджують, що, якщо в поточному періоді компанія не використовує в господарській діяльності майно, що орендується, вона все ж таки може віднести суму орендної плати на витрати для цілей оподаткування прибутку. Такі висновки, зокрема, зробив ФАС Північно-Кавказького округу у Постанові від 02.03.2010 N А32-26302/2008-63/376 щодо видатків на оренду земельних ділянок.
Суд зазначив, що земельні ділянки, орендовані суспільством і які не беруть участь у виробничому процесі у звітному періоді, будуть задіяні у наступних податкових періодах. Отже витрати у вигляді орендної плати за такими ділянками обґрунтовані з податкової точки зору.

Примітка. Суди проникливішими за податківців бачать зв'язок між необхідністю витрат і бажанням компанії отримати від них доходи.

Коментар редакції: облік у податкових витратах орендної плати за майном, що тимчасово не використовується, може підтвердити попередній договір суборенди з контрагентом.

Компанія готується до будівництва: витрати на підготовку є, об'єкт ще не збудований або роботи доводиться перервати

Витрати з розробки проектної документації, придбання прав, оформлення дозвільних документів, пов'язані зі створенням майна, що амортизується, формують первісну вартість такого майна, вони враховуються з метою оподаткування прибутку через механізм амортизації (Лист Мінфіну Росії від 20.09.2011 N 03-03-06/1 /578). Проте виникає питання: чи можна враховувати такі витрати, якщо фактично будівельні роботикомпанія ще не здійснила?

Доходи та витрати: зв'язку немає

Нерідко аргументи контролерів зводяться до того що, що спірні витрати мало пов'язані з імовірним будівництвом. Так, в одній із справ інспектори наполягали, що витрати не спрямовані на отримання економічної вигоди, оскільки компанія не брала реалізації проекту, земельна ділянказа проектом не закріплено, межі земельної ділянки під будівництво заводу не затверджено.
Зазначимо, що суд зазначені доводи не підтримав та визнав витрати компанії обґрунтованими (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 16.06.2011 N А56-60826/2010).

Доходи та витрати: зв'язок є

Розглядаючи подібну суперечку, ФАС Поволзького округу у Постанові від 01.10.2009 N А55-1113/2009 підтримав платника податків. У цій справі компанія включила до податкових витрат вартість розробки фор-ескізного проекту будівлі філії, яка надалі не була збудована. Суд встановив, що платник податків звернувся до мерії міста з проханням про надання земельної ділянки під будівництво будівлі. Перелік документів, необхідних для подання до мерії з метою попереднього узгодження місця розміщення об'єкта, поряд із заявкою на ім'я мера та установчими документами організації включає ескізний проектбудівлі, що будується, що обґрунтовує розмір земельної ділянки, довідку Міськкомзему про вакантність земельної ділянки.
Мерія відмовила компанії у наданні ділянки під будівництво будівлі, оскільки на ній знаходяться підземні комунікації. Суд погодився, що компанія правомірно включила до податкових витрат витрати на виготовлення фор-ескізного проекту будівлі. Адже такі витрати були виконані з метою здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. А земельну ділянку під будівництво будинку не було надано організації за незалежними від неї обставинами.

Примітка. Компанія в суді довела обґрунтованість витрат на розробку проекту будівлі, яка в результаті побудована не була.

Доходи та витрати – найбільш значущі показники успішності особи (юридичного чи фізичного). Дані поняття не «живуть» один без одного, протиставлені та невіддільні один від одного.

Доходи є популярним і широко застосовним, але дуже багатозначним поняттям, яке представляється в різних інтерпретаціях. Це будь-яка притока грошей, отримання вигод, які можна висловити у формі грошей. Витрати – витрати у процесі діяльності, що тягнуть за собою зменшення коштів і зростання зобов'язань за боргами.


Ці поняття можна віднести і до організації, і до фірми, до цілої країни, просто до фізичних осіб. З цієї причини для виявлення сенсу застосування категорій «дохід» і «витрата» потрібно розглядати їх поряд з приєднанням роз'яснювальних елементів.

Порівнюючи ці два поняття, слід приділити увагу спільностям та розбіжностям у джерелах виникнення, класифікації, принципах визнання.

Джерела виникнення

Існує безліч джерел, які визначають доходи і витрати. З цього різноманіття можна назвати ключові, які стосуються як окремих фізичних осіб, і великих компаній.
До джерел отримання доходів необхідно віднести:

1. Винагороду за трудову діяльність.
2. Комерційний прибуток.
3. Відшкодування завданих збитків та матеріальна компенсація.
4. Пенсія, стипендія та виплати за аліментами.
5. Кошти за невикористану відпустку.
6. Отримані за здачу майна за договором оренди кошти.
7. Дивіденди та відсотки.
8. Винагороди у сфері авторства.
9. Добровільні безоплатні пожертвування.

Джерела витрат:

• Підтримка життя та здоров'я самої особи та членів її сім'ї).
• Розваги та свята (спортивні, культурні, релігійні та інші).
• Орендна плата.
• Рахунки за комунальні послуги.
• Платежі за кредитами та страхові внески.
• Оплата навчання у школі, коледжі, університеті чи інших закладах.
• Громадський чи особистий (витрати паливо) транспорт.
• Закупівля обладнання.
• Проведені урочистості та відпустка.
• Медичні обстеження.
• Живлення.

Зазначені переліки є вичерпними, вони варіативні і можуть існувати одночасно.

Класифікація доходів та витрат

Обидва поняття можна класифікувати на види та підвиди, однакові за формою (найменуванням), але абсолютно протилежні за змістом:

За звичайними видами діяльності:
Доходи: виручка від реалізації, орендна плата (для організацій, що спеціалізуються на здачі активів), а також отримані кошти, пов'язані з послугами та роботами.

До витрат зазначеного різновиду можна віднести, у сенсі: витрати на придбання виробничих запасів (товарів, матеріалів, сировини); витрати, що виникають у процесі виготовлення товарів хороших і продукции.

Інші:

Операційні:

• Від продажу та користування активами.
• У сфері інтелектуальної власності.
• Від участі у статутних капіталах різних компаній.
• Від реалізації основних засобів, інших активів, які не виражені у грошовій формі.
• Відсотки за користування чужими грошима та надання послуг компаніями-кредиторами.
• Податкові платежі.

Позареалізаційні:

• Пені, неустойки, штрафи у разі порушення положень договірних зобов'язань.
• Отримані від відшкодування збитків доходи та витрати.
• Прибуток та збитки інших років, виявлені цього звітного року.
• Дебіторська, кредиторська заборгованістьз простроченим періодом давності для пред'явлення позовних вимог.
• Сума уцінки, а також дооцінка активів.
• Безоплатне отримання грошей, витрати на благодійність.
• Курсова різниця.

Надзвичайні: це вигоди і витрати, що виникли з причини надзвичайних обставин (пожежі, повені, іншого стихійного лиха).

Принципи визнання

Принципами визнання цих категорій є:

1. Є можливість висловити дохід чи витрату певної грошової сумі.
2. Є підтвердження права отримання доходу і вироблені витрати (наприклад, договір).
3. Немає невизначеностей у доходах та вироблених витратах.

До доходів належить ще один принцип: виконана робота прийнята, товар переданий, послуга надана.

Головний висновок полягає в тому, що доходи та витрати є діаметрально протилежними, але можуть бути розглянуті за ідентичними характеристиками, існують одночасно і впливають один на одного прямим чином.

Розглянемо на прикладах із реального життя способи оцінки доходів та витрат. Наприклад, організація отримала безоплатно (як фінансову допомогу) вексель іншої організації. Фахівці компанії визначили, що його ринкова вартість 1000 руб. У момент отримання векселя в обліку робляться записи:

Дебет рахунки 58 кредит рахунки 98 - прийнято до обліку вексель (за ринковою вартістю) - 1000 крб.

Якби ми не дотримувалися принципу відповідності доходів та витрат, в обліку одноразово був би відображений дохід у розмірі 1000 руб. (Дт58 Кт91), реальність якого викликає великі сумніви.

• · Дебет рахунки 76 кредит рахунки 91 - відображено операційний дохід від реалізації векселя (за договірною вартістю) - 1200 руб.
• · Дебет рахунки 91 кредит рахунки 58 - списаний з балансу реалізований вексель - 1000 руб.;
• · Дебет рахунки 98 кредит рахунки 91 – доходи майбутніх періодів визнані доходами поточного періоду.

Таким чином, фінансовим результатомугоди буде прибуток у розмірі 1200 – 1000 + 1000 = 1200 руб. Якщо проаналізувати зроблені записи, фінансовим результатом завжди буде прибуток у розмірі продажної вартості векселя. Це повністю відповідає економіці угоди: не витративши нічого, організація отримала 1200 руб. Якби ми в момент отримання векселя відразу визнали дохід, то після реалізації векселя прибуток становив би лише 1200 – 1000 = 200 руб. (тобто різницю між договірною та обліковою вартістю). Цей фінансовий результат довіри вже не заслуговує. Щоб довести це, уявімо, що ринкова вартість векселі впала і він був проданий за 900 руб. Тоді в обліку було б сформовано збиток у вигляді 900 - 1000 = 100 крб. Навряд можна повірити, що, продавши за 900 крб. те, що не коштувало для нас жодної копійки, ми зазнали збитків. Саме тому, не знаючи всіх доходів і витрат, ми не визнаємо дохід від безоплатного надходження активів, а розглядаємо його як доход майбутнього періоду - того періоду, коли матимемо інформацію про всі доходи і витрати по цій угоді.

До витрат майбутніх періодів відносяться суми витрат, визнані (нараховані) у бухгалтерському обліку відповідно до встановленого порядку, але не стосуються формування витрат звітного періоду. Крім того, витрати визнаються такими, що стосуються майбутніх періодів, і розподіляються між наступними періодами у випадку, коли витрати, сформовані цими витратами, зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається опосередковано.

Наприклад, до витрат майбутніх періодів, які приноситимуть економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, відносяться:

• · Одноразові витрати на рекламу продукції (робіт, послуг): рекламні заходи через засоби масової інформації, видання та розповсюдження рекламних видань, встановлення рекламних щитів, розклеювання рекламних плакатів тощо;
• · Витрати на освоєння нових виробництв, установок, агрегатів, цехів, техпроцесів і т.д.: перестановка та налагодження обладнання, випуск дослідної партії, її випробування і т.д.;
• · Витрати на ремонт основних засобів;
• · Витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами: розкривні роботи та підготовка родовищ (шахт, кар'єрів або розрізів) до видобутку руди, вугілля, сланцю тощо, витрати на кріплення та ін;
• · Витрати на рекультивацію земель.

Важливо, що здійснені платежі чи передача активів визнається витратами майбутніх періодів, якщо вони здійснено безумовно. Якщо передані активи можуть бути повернені за умови відмови від споживання робіт, послуг, оплачених зазначеними коштами, замість витрат майбутніх періодів в обліку визнається дебіторська заборгованість. Якщо при цьому передбачається, що величина повернутих грошових та негрошових коштів може бути зменшена відповідно до умов договору, то величина різниці між сплаченими (переданими) та повернутими коштами розглядається як санкції за відмову від виконання договору (позареалізаційних витрат). Наприклад, платіж за оренду за квартал наперед – дебіторська заборгованість (Дт76 Кт51), а оплата підписки на періодичні видання – витрати (Дт97 Кт51). Якщо передачу активів (грошей) здійснено в безумовному порядку, але організація відмовилася від споживання відповідних робіт або послуг, або впевнена, що вони не будуть спожиті з інших причин, то визнані раніше витрати майбутніх періодів у повній сумі визнаються як понесені збитки (позареалізаційні витрати) ) на момент прийняття рішення про неспоживання робіт, послуг (Дт91 Кт97).

Таким чином, витрати майбутніх періодів можуть списуватися при формуванні фінансового результату у тому звітному періоді, в якому з'являється зв'язок між цими витратами та отриманими доходами, або за ними стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів. При настанні періоду, коли понесені витрати принесли відповідні їм доходи, витрати майбутніх періодів визнаються як поточні витрати.

Вигадати випадок, коли витрати майбутніх періодів визнаються операційними, складно (через те, що часто в обліку зв'язок між операційними доходами та витратами відсутній), але можна. Наприклад, оплата оренди по приміщенню, що здається в суборенду, у разі, коли за умовами договору орендна плата вноситься за квартал уперед і поверненню не підлягає (оплата оренди Дт97 Кт51, а потім у міру настання місяця, за який оплачена оренда Дт91 Кт97 та Дт76 Кт91 - у частині нарахування субарендної плати).

Що стосується позареалізаційних доходів, то за ними витрати майбутніх періодів виникати взагалі не можуть, оскільки сутність позареалізаційних витрат (збитки) не сумісна з будь-яким розподілом за періодом.

Протягом року доходи та витрати організації враховуються на рахунках 90 "Продажі" та 91 "Інші доходи та витрати". На цих же рахунках, а точніше сказати на спеціальних субрахунках до них, визначаються проміжні фінансові результати та списуються на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Йдеться про субрахунки 90-9 "Прибуток (збиток) від продажів" та 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".

Після закінчення року сальдо, що утворилося на рахунках 90 і 91, "обнуляється" і розраховується підсумковий фінансовий результат, тобто проводиться реформація балансу.

приклад. За 2006 рік підприємство отримало виручку від реалізації товарів у сумі 90 млн руб., У тому числі ПДВ - 15 млн руб. Собівартість придбаних товарів становила 50 млн руб., а витрати на продаж – 2 млн руб.

У цьому року організація отримала дохід від участі у статутних капіталах інших організацій сумі 6 млн крб. Витрати за цим видом діяльності склали 500 тис. руб. (Заробітна плата працівників, відрахування на соціальні потреби). Він є підприємства звичайним видом діяльності.

За даними податкового обліку податок на прибуток за 2006 рік становив 8 млн руб. Підприємство на кінець року не має залишків нереалізованих товарів. Податок на користувачів автошляхів не будемо розраховувати.

У бухгалтерському обліку організації мають бути зроблені такі проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 90 млн руб. - Відбито прибуток від реалізації товарів;

Дебет 90-3 Кредит 68 – 15 млн руб. - нараховано ПДВ;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 50 млн руб. - Списано собівартість товарів;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 2 млн руб. - Списано витрати на продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 23 млн руб. (90 млн руб. – 15 млн руб. – 50 млн руб. – 2 млн руб.) – відображено прибуток від реалізації товарів;

Дебет 76 Кредит 91-1 – 6 млн руб. - нарахований дохід від участі у статутних капіталах організацій;

Дебет 91-2 Кредит 70, 69 – 500 тис. руб. - Відбито витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах;

Дебет 91-9 Кредит 99 – 5500 тис. руб. (6 млн руб. – 500 тис. руб.) – відображено прибуток.

Тепер перейдемо безпосередньо до реформації балансу. Вона виробляється у два етапи. На першому етапі закриваються всі субрахунки до рахунків 90 "Продажі" та 91 "Інші доходи та витрати":

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – 90 млн руб. - Закрито субрахунок 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 – 52 млн руб. - Закрито субрахунок 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 – 15 млн руб. - Закрито субрахунок 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 – 6 млн руб. - Закрито субрахунок 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 – 500 тис. руб. - Закрито субрахунок 91-2.

На другому етапі закривається рахунок 99 "Прибутки та збитки", на який протягом року списуються фінансові результати від звичайних видів діяльності, а також від операційних та позареалізаційних доходів та витрат.

Крім того, за дебетом зазначеного рахунку відображається заборгованість організації перед бюджетом з податку на прибуток.

Податок на прибуток бухгалтер нарахував наступним проведенням:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" – 8 млн руб. - Нараховано податок на прибуток.

Сальдо, що утворилося, за рахунком 99 саме рівно чистого прибутку організації за 2006 рік. Це сальдо бухгалтер переносить на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". В інструкції із застосування Плану рахунків (затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) не йдеться про те, які саме субрахунки потрібно відкривати до рахунку 84. Тому в даному випадку підприємство має право проявити самостійність. На наш погляд, до нього доцільно відкрити два субрахунки:

• - 84-1 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року";
• - 84-2 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років".

На першому субрахунку враховуватиметься нерозподілений прибуток або непокритий збиток звітного року. А роком, наступним за звітним, такий прибуток чи збиток буде переноситися на другий субрахунок.

Таким чином, підсумковий фінансовий результат дорівнює 20 500 тис. руб. (23000 + 5500 – 8000). Ця сума становить кредитове сальдо за рахунком 99. Вона має бути списана в кредит субрахунку 84-1 наступним проведенням:

Дебет 99 Кредит 84-1 – 20500 тис. руб. - списано чистий прибуток 2006 року. 2003 року бухгалтер організації перенесе чистий прибуток 2006 року до складу нерозподіленого прибутку минулих років. Цю операцію він оформить наступним записом: Дебет 84-1 Кредит 84-2 – 20500 тис. руб. - віднесено прибуток 2006 року до складу нерозподіленого прибутку минулих років.

ФЕДЕРАЛЬНА АГЕНЦІЯ З ОСВІТИ

Державний освітній заклад вищої професійної освіти

ДАЛЬНЕСХІДНИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Відкритий університет

"Фінанси та Кредит"

Фінанси організацій

Витрати та доходи підприємства

Курсова робота

Студентка(ки)

Хабарової Ольги Володимирівни

Науковий керівник

Владивосток

Вступ………………………………………………………………………………...3

1 Фінансові ресурси, результати та ефективність господарської діяльності підприємства ………………………………………………………6

1.1 Сутність та функції фінансових ресурсів підприємства…………….6

1.2 Фінанси підприємства……………………………………………..……15

1.3 Доходи та витрати: поняття, сутність, види……………………...….17

1.4 Управління прибутком і рентабельністю………………………...…28

1.5 Взаємозв'язок доходів і расходов…………………………………...…31

2 Аналіз фінансових ресурсів підприємства на прикладі ВАТ СКБ Примор'я «Примсоцбанк»………………………………………………………………….34

2.1 Організаційно-економічна характеристика ВАТ СКБ Примор'я «Примсоцбанк»……………………………………………………….….34

2.2 Структура фінансових ресурсів……………………………………….37

2.3 Перспективи стратегічного розвитку підприємства……………….44

3 Висновок……………………………………………………………………….45

4 Список літератури………………………………………………………………47

5 Додаток………………………………………………………………………49

Вступ

В умовах, що проводяться в країні економічних перетворень, особливої ​​важливості набувають питання організації фінансів та оптимального руху фінансових ресурсів, як на макрорівні, так і на рівні суб'єктів господарювання. Важливість даного становища зумовлена ​​тим, що фінанси, будучи вартісною категорією, мають значний вплив на стадії відтворювального процесу в країні і цей вплив тим більше помітний і істотний на низовому рівні господарювання - підприємствах. Саме на рівні підприємств створюється національний дохід, який у подальшому перерозподіляється на інші ланки економіки. Цим стає очевидна значимість вивчення фінансових аспектів діяльності підприємств національної економіки.

В даний час, у зв'язку з остаточним переходом економіки до ринкових відносин, підвищується самостійність підприємств, їхня економічна та юридична відповідальність. Різко зростає значення фінансової стабільності суб'єктів господарювання. Усе це значно збільшує увагу до проблем формування та використання фінансових ресурсів для підприємства.

Одним з основних компонентів фінансово-господарської діяльності підприємства є грошові відносини, що супроводжують практично всі інші аспекти цієї діяльності: постачання сировини супроводжується необхідністю її оплати (авансової, негайної або відстроченої), продаж продукції – отримання грошей в обмін на поставлену продукцію, сплата податків – платежами до бюджету, отримання (погашення) банківського кредиту – рухом коштів за рахунками підприємства тощо. Усі подібні фінансові відносини якраз і реалізуються у межах фінансової системи підприємства. Таким чином, фінанси підприємств є сукупністю грошових відносин, що виникають у суб'єктів господарювання з приводу формування фактичних та потенційних грошових коштів, їх розподілу та використання на потреби виробництва та споживання.

Наявність у достатньому обсязі фінансових ресурсів, їх ефективне використання визначають хороше фінансове становище підприємства, платоспроможність, фінансову стійкість, ліквідність. У цьому найважливішим завданням підприємств є пошук резервів збільшення власних фінансових ресурсів та найефективніше їх використання з метою підвищення ефективності роботи підприємства загалом. Тому моя тема курсової є дуже актуальною за умов сучасного розвитку ринкових відносин у Росії.

Все господарське життя підприємства приховується із двох груп фактів господарського життя – це доходи та витрати.

Доходи та витрати – це ті факти господарського життя, які з економічного погляду змінюють фінансовий результат господарської діяльності підприємства.

Метою даної роботи є розкриття поняття доходів та витрат, розгляд їх класифікації, методів та способів їх визначення, джерел фінансування, аналіз теоретичних засад фінансових ресурсів підприємства, проблем їх формування та використання в умовах ринкової економікив Росії. Для досягнення цієї мети необхідно виконати такі завдання:

· Розкрити сутність та утримання доходів та витрат організації;

· Вивчити структуру джерел фінансових ресурсів;

· Дослідити основні принципи класифікації доходів та витрат організації;

· Розкрити способи управління прибутком та рентабельністю.

Об'єктом моєї роботи виступило підприємство ВАТ СКБ Примор'я "Прімсоцбанк". Це підприємство впевнено входить до «TOP 300 універсальних банків» агентства «РБК». За підсумками 9 місяців 2009 року банк займає 114 рядок цього рейтингу.

При проведенні аналізу ефективності формування та використання фінансових ресурсів підприємства ВАТ СКБ Примор'я "Прімсоцбанк" були застосовані такі прийоми та методи як аналіз балансу та аналіз коефіцієнтів.

Інформаційною базою фінансового аналізу була бухгалтерська звітністьпідприємства за 2008 рік. При освяченні теоретичних питань системи фінансових ресурсів було використано різноманітні навчальні посібники, статті періодичних видань, ресурси всесвітньої мережі Інтернет.

1 Фінансові ресурси, результати та ефективність господарської діяльності підприємства

1.1 Сутність та функції фінансових ресурсів підприємства

У структурі фінансових взаємозв'язків народного господарства фінанси підприємств займають вихідне, визначальне становище, оскільки обслуговують основну ланку громадського виробництва, де створюються матеріальні та нематеріальні блага та формується переважна маса фінансових ресурсів країни. Фінанси підприємств – це складова, а й специфічна частина фінансів. Їм притаманні, з одного боку, риси, що характеризують економічну природу фінансів загалом, з другого – особливості, зумовлені функціонуванням фінансів різних сферахгромадського виробництва.

Фінансові ресурси підприємства складають грошові ресурси, що мають у розпорядженні конкретного господарюючого суб'єкта, і відображають процес утворення, розподілу та використання його доходів.

На початку необхідно розмежувати поняття пов'язані з функціонуванням фінансів та фінансових ресурсів підприємств. Кошти – сукупність коштів підприємства, представлена ​​грошовим (готівковим чи безготівковим) оборотом. Готівковий оборот може бути представлений касою підприємства, а безготівкова форма – рахунки банках, платіжні доручення, акредитиви тощо. Фінансовими коштами називаються кошти, які можна використовувати підприємством негайно як знаки вартості, що характеризують її рух. Поняття засобу доцільно використовувати при характеристиці поточної діяльності.

Фінансові ресурси - ємне поняття, що включає поряд з фінансовими засобами (для забезпечення поточної діяльності) та потенційно можливі, які можуть бути отримані за необхідності.

Будучи матеріальними носіями фінансових відносин, фінансові ресурси істотно впливають на всі стадії відтворювального процесу. Значимість фінансових ресурсів зумовлена ​​ще й тим, що переважна частина створюється підприємствами сфери матеріального виробництва, а потім перерозподіляється на інші ланки національної економіки. У зв'язку з цим стає очевидною роль держави, яка в сучасних економічних умовах, крім загальновідомих, класичних функцій (оборони, управління тощо) повинна забезпечити і умови найбільш ефективного використання наявних у його розпорядженні ресурсів підприємств з метою стимулювання економічного зростання, є необхідною умовою стабільного, незалежного та економічно заможного суспільства. (Додаток 1)

Найповніше фінансові ресурси можна вивчити з позиції системного підходу. Системою фінансових ресурсів підприємства вважається сукупність активів підприємства, які можуть бути використані ним як знаки розподіленої вартості при здійсненні своєї діяльності та для подальшого розвитку та функціонування.

Система фінансових ресурсів підприємства може бути охарактеризована як

Економічна – т.к. вона підпорядковується економічним законам), що діє у сфері фінансово-кредитних відносин,

Динамічна – тобто. змінюється з часом,

Відкрита – тобто. взаємопов'язана з навколишнім середовищем,

Керована система.

При переході до детального розгляду елементів системи фінансових ресурсів необхідно зазначити, що існує кілька класифікацій, виділених за різними критеріями.

У першій класифікації елементи виділяються за рівнем абсолютної ресурсності. Саме в такий спосіб вони представлені в активі підприємства. (Додаток 2)

А 1 – (гроші та короткострокові фінансові вкладення) – активи, що мають практично абсолютну ресурсність. Можуть бути одразу використані як знаки вартості.

А 2 - (дебіторська заборгованість терміном погашення до 12 місяців та інші оборотні активи) – активи, що мають деяку обмеженість при використанні як знаки вартості.

А 3 – (сировина, матеріали, незавершене виробництво, готова продукція, довгострокові фінансові вкладення та ін.). Можуть бути прийняті як знаки вартості в поодиноких випадках, або за досить високого ступеня їх ліквідності та затребуваності на ринку. Їх реалізація і перетворення на грошову форму тривалий час і часто супроводжується значною знижкою.

А 4 - (основні засоби, нематеріальні активи, незавершене будівництво) - використовуються у виняткових випадках (як правило, при неспроможності платника), або при створенні та освіті нового підприємства. При переведенні у грошову форму вважаються важко реалізованими. Це не відноситься до унікального обладнання, відомого торговим маркам. У Додатку 2 представлено дію та сприйняття виділених елементів.

Співвідношення відповідних груп активів та пасивів підприємства характеризує його ліквідність. Слід зазначити, що тільки ресурси групи А 1 можуть бути трансформовані в найкоротші терміни і без втрат в будь-яку іншу необхідну форму. Особлива роль цієї групи пояснюється ще й тим, що гроші, володіючи абсолютною ліквідністю, показують потенційні можливості з маневрування ресурсами після прийняття вигідних управлінських рішень. Різні варіантиформування ресурсів та можливості їх використання визначають ліквідність та фінансову стійкість суб'єкта господарювання.

Іншим критерієм виділення елементів фінансових ресурсів є право власності. І тут елементами є: власні ресурси, позикові ресурси, тимчасово залучені (використовувані) ресурси.

Власні фінансові ресурси належать самому суб'єкту господарювання і їх використання не тягне за собою можливості втрати контролю над діяльністю підприємства. У практиці господарювання ці ресурси використовуються головним чином для фінансування основних фондів, довгострокових інвестицій та частково для формування оборотних коштів. (Додаток 3)

Позикові ресурси не є власність даного підприємства та їх використання загрожує йому втратою незалежності. Позикові кошти надаються за умов терміновості, платності, повернення, що зрештою зумовлює їх швидшу, проти власними ресурсами, оборотність. До позикових коштів відносяться різноманітні види кредитів, що залучаються від інших ланок кредитної системи (банків, інвестиційних інститутів, держави, підприємств, домогосподарств).

Залучені ресурси – кошти, які не належать підприємству, але тимчасово що у його обороте. Дані кошти до виникнення санкцій (штрафів або інших зобов'язань перед власниками) можуть бути використані на розсуд суб'єкта господарювання. Це, передусім, стійкі пасиви - заборгованість з праці працівникам, заборгованість до бюджету і позабюджетні фонди, кошти кредиторів що у вигляді передоплати та інших.

Співвідношення між цими елементами фінансових ресурсів визначає фінансову стійкість суб'єкта господарювання. У Додатку 3 представлена ​​схема дії та сприйняття даних елементів фінансових ресурсів.

Наступною ознакою виділення елементів фінансових ресурсів є терміновість використання. Зазвичай, ресурси класифікуються на короткострокові, середньострокові, довгострокові.

Ресурси короткострокового призначення – термін їхньої дії – до року. Призначені на фінансування поточної діяльності підприємства: формування оборотних засобів, короткострокових фінансових вливань, розрахунків з дебіторами. (Додаток 4)

Ресурси середньострокового призначення – від року до 3 років – використовуються для заміни окремих елементівосновних фондів, їх реконструкції та переозброєння. У цьому випадку, зазвичай, не переслідується мета зміни технології або повної заміни обладнання.

Ресурси довгострокового призначення – залучаються, як правило, терміном від 3 до 5 років і використовуються для фінансування основних фондів, довгострокових фінансових вкладень, венчурного (ризикового) фінансування. Мінімальний тимчасовий кордон (3-5 років) цих коштів обумовлений терміном дії основних фондів. Саме стільки часу, в середньому, експлуатуються машини та обладнання в економічно розвинених країн. Понад цей термін їх використання чревато завищенням собівартості продукції (внаслідок морального і фізичного зносу). Але оскільки нижня тимчасова межа використання цих ресурсів обумовлена ​​функціонуванням машин та устаткування, то логічно тут виділити ще одну групу ресурсів – на фінансування об'єктів понад довгострокове призначення, тобто. будівель, споруд. Тимчасова межа може становити 10-15 і більше років. Саме такі терміни можливе отримання іпотечного кредиту.

Дія та сприйняття цих елементів надано у Додатку 4.

Насамперед, фінансові ресурси виступають засобом забезпечення виробничої діяльності підприємства, фактором його виробництва або джерелом відтворювального процесу. Це становище полягає в тому, що основна мета підприємства – виробництво матеріальних благ задоволення громадських подробиць.

Розвиток ринкових відносин призвело до того, що сьогодні будь-який суб'єкт господарювання зацікавлений у прибутковому використанні наявних ресурсів. Тому частина фінансових ресурсів, які обслуговують невиробничу сферу підприємства спрямовують на розширене відтворення, тобто. виконують інвестиційну функцію, що реалізується за допомогою прибуткових короткострокових та довгострокових фінансових вкладень. Ця функція не обов'язково пов'язана зі створенням нової вартості, а цілком може бути реалізована на фінансових ринках у вигляді спекулятивних операцій.

Природно, частина фінансових ресурсів підприємство задля забезпечення ліквідності має тримати у готівково-грошової формі або у фондах і резервах, які не приносять доходу. Ця частина ресурсів виконує споживчу функцію. Ця функція, на відміну від інвестиційної, не створює додаткової вартості.

Необхідно наголосити на важливості оптимального співвідношення ресурсів, що знаходяться у виробничій та невиробничій сферах, що приносять дохід або споживаються. Це дозволить, з одного боку, забезпечити безперервність процесу виробництва та виконання виробничої програми, а з іншого – у повному обсязі виконувати зовнішні та внутрішні зобов'язання, не забуваючи про ліквідність та прибуткове використання наявних ресурсів. Слід зазначити, що більше ресурсів бере участь у прибутковому обороті, тим ефективніше вся виробничо-господарська діяльність підприємства, отже, реалізується механізм відтворення економічного зростання.

Щоб підприємство могло здійснювати господарську діяльність, потрібна наявність відповідного фінансового забезпечення. Одним з основних джерел фінансових ресурсів підприємства є первісний капітал, який формується із вкладів засновників підприємства та набуває форми статутного підприємства.

Способи утворення статутного капіталу залежить від організаційно-правової форми підприємства. Кошти статутного капіталу спрямовуються на придбання основних фондів та формування оборотних коштів у розмірах, необхідних для ведення нормальної виробничо-господарської діяльності.

Початковий капітал, інвестований у виробництво, створює вартість, що виражається у ціні реалізованої продукції. Після реалізації продукції вона набуває грошової форми – форму виручки.

Однак виручка - це ще не дохід, хоча і є джерелом відшкодування витрачених на виробництво продукції коштів та формування фінансових фондів та фінансових резервів підприємства. У процесі використання прибуток ділиться на якісно різні складові частини.

Один із напрямків використання виручки – формування амортизаційного фонду. Він утворюється у вигляді амортизаційних відрахувань після того, як знос основних виробничих фондів та нематеріальних активів набуде грошової форми. Обов'язковою умовою утворення амортизаційного фонду є продаж виробничих товарів споживачеві та надходження виручки.

Створюючи товар, підприємство витрачає сировину, матеріали, покупні комплектуючі вироби та напівфабрикати. Їхня вартість поряд з іншими матеріальними витратами, зносом основних виробничих фондів, заробітною платоюпрацівників становить витрати підприємства з виробництва, приймають форму собівартості. До надходження виручки ці витрати фінансуються з допомогою оборотних засобів підприємства, які витрачаються, а авансуються у виробництво. Після надходження виручки від товару оборотні кошти відновлюються, а понесені підприємством витрати з виробництва продукції відшкодовуються.

Відокремлення витрат у вигляді собівартості дає можливість порівняти отриману від продукції виручку та виробничі витрати. Сенс інвестування коштів у виробництво продукції полягає у отриманні чистого доходу, і якщо виручка перевищує собівартість, то підприємство отримує їх у вигляді прибутку.

Як прибуток, так і амортизаційні відрахування є результатом кругообігу коштів, вкладених у виробництво, та власними фінансовими ресурсамипідприємства, якими воно розпоряджається самостійно.

Отримана підприємством прибутокне залишається повністю у його розпорядженні: частина у вигляді податків надходить до бюджету.

Прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства, є основним джерелом фінансування його споживачів, які можна визначити як накопичення та споживання. Саме пропорції розподілу прибутку на накопичення та споживання визначають перспективи розвитку підприємства.

Кошти, створені задля накопичення (амортизаційні відрахування і частина прибутку), становлять фінансові ресурси підприємства, використовувані з його виробничий і науково-технічний розвиток. На цій основі відбувається формування фінансових активів- Придбання цінних паперів, часток участі в інших підприємствах і т.д. Інша частина прибутку спрямовується на соціальний розвиток підприємства, у тому числі споживання.

Крім власних коштів підприємством залучаються позикові фінансові ресурси, довгострокові кредити банку, кошти інших підприємств, облігаційні позики Джерелом повернення позикових коштів є прибуток підприємства.

1.2 Фінанси підприємства

Особливого значення у господарській діяльності підприємства мають фінансові відносини.

Сферу фінансових відносин у практичній діяльності підприємства утворюють грошові відносини, що виникають:

· між підприємством та іншими господарюючими суб'єктами та організаціями, пов'язані з оплатою поставок обладнання, матеріалів, сировини, палива, запасних частин, інструментів або реалізації готової продукції;

· між підприємством та фінансовими органами при внесенні до бюджету податків або платежів;

· між підприємством та кредитними інститутами (комерційними банками) при отриманні та погашенні довгострокових та короткострокових позичок та сплаті за ними відсотків;

· між підприємством і структурними одиницями, що входять до нього, і зайнятими в них працівниками при видачі їм заробітної плати, витраченні соціальних фондів;

· між підприємством та його структурними підрозділами при встановленні ним складових елементів накопичень, величини витрат тощо;

· між підприємством та страховими організаціями, інвестиційними фондамита іншими організаціями.

Фінансові результати (виручка, прибуток) є узагальнюючими результатами господарську діяльність підприємства міста і є основними показниками її ефективності.

Фінанси займають особливе місце у економічних відносинах. Їх специфіка у тому, що вони виступають у грошової формі. Фінанси носять розподільний характері і відображають формування та використання доходів та накопичень суб'єктів господарської діяльності у сфері матеріального виробництва, держави та учасників невиробничої сфери.

1.3 Доходи та витрати: поняття, сутність, види

Будь-яка комерційна організаціябудує свою діяльність, виходячи з перспективи сталого генерування прибутку в середньому. Оскільки у світі бізнесу та конкурентної боротьби ніхто не застрахований від власних помилок та появи більш умілих та удачливих конкурентів, не можна заздалегідь передбачити з визначеністю, який буде прибуток у майбутньому, чи вистачить доходів підприємству для розрахунків зі своїми контрагентами, чи задоволені власники рівнем рентабельності та інше. Ось тому ступінь ефективності поточного управління фінансами визначається не тільки і не так значущістю отриманих доходів (збитків) в окремі роки, як стійкістю генерування прибутку в середньому. Якщо підприємство має прибуток, обтяжений прийнятним рівнем ризику, стає можливим прийняття стратегічних фінансових рішень прогнозного характеру, особливо щодо залучення додаткових джерел фінансування. Інакше кажучи, як поточний фінансовий стан, а й рішення стратегічного характеру значною мірою залежить від ефективності постійної рутинної діяльності, суттю якої є генерування прибутку. Стійкий поточний прибуток є індикатором правильності обраного курсу, стратегічна мета якого – підвищення рівня добробуту власників підприємства.

Поняття доходів та витрат досить неоднозначні.

Доходамиорганізації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (коштів, іншого майна) та погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників майна).

Не відносяться до доходів, а отже, не призводять до збільшення капіталу:

· Суми податку на додану вартість, акцизів, податку з продажу, експортних мит та інших аналогічних обов'язкових сум, що підлягають перерахуванню до бюджету;

· Надходження за договорами комісії;

· Суми, отримані підприємством у вигляді авансів у рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;

· Суми отриманих задатків;

· Суми отриманих застав;

· Суми, отримані на погашення кредиту (позики), наданого раніше позичальнику.

Витратамиорганізації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) та виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна).

Не визнається витратами і тому впливає величину капіталу вибуття активів у зв'язку з:

· Придбанням (створенням) необоротних активів;

· Вкладами в статутні (складальні) капітали інших організацій та придбання акцій та інших цінних паперів не з метою перепродажу;

· Перерахуванням коштів у рамках благодійної діяльності, організації відпочинку, заходів спортивного та культурно-просвітницького характеру;

· Договорами комісії;

· Перерахуванням авансів та задатків;

· Погашенням отриманих раніше кредитів та позик.

У разі ринкової економіки отримання прибутку є безпосередньою метою виробництва. Прибуток створює певні гарантії подальшого існування підприємства, оскільки лише його накопичення як різних резервних фондів допомагає долати наслідки ризику, що з реалізацією товару над ринком.

На ринку підприємства виступають як відносно відокремлені товаровиробники. Встановивши ціну продукцію, вони реалізують її споживачеві, одержуючи у своїй грошову виручкущо не означає ще отримання прибутку. Для виявлення фінансового результату необхідно зіставити виручку із витратами виробництва та реалізацію, які набувають форму собівартості продукції.

Таблиця 1.3.1 - Зв'язок між собівартістю, валовим доходом та прибутком підприємства

Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів та іншого майна підприємства та доходів від нереалізаційних операцій, зменшених на суму витрат за цими операціями.

Якщо виручка перевищує собівартість, фінансовий результат свідчить про отримання прибутку. Підприємство завжди ставить за мету прибуток, але не завжди його витягує. Якщо прибуток дорівнює собівартості, то вдається лише відшкодувати витрати на виробництво і реалізацію продукції. За витрат, що перевищують виручку, підприємство перевищує встановлений обсяг витрат і отримує збитки- Негативний фінансовий результат, що ставить підприємство в досить складне фінансове становище, що не виключає і банкрутство.

Для підприємства прибуток є показником, що створює стимул для інвестування в ті сфери, де можна досягти максимального приросту вартості. Прибуток як категорія ринкових відносин виконує такі функції:

· характеризує економічний ефект, отриманий у результаті діяльності підприємства;

· є основним елементом фінансових ресурсів підприємства;

· Є джерелом формування бюджетів різних рівнів.

Певну роль грають і збитки. Вони висвічують помилки та прорахунки підприємства у напрямах використання фінансових засобів, організації виробництва та збуту продукції.

На кожному підприємстві формується чотири показники прибутку, що істотно розрізняються за величиною, економічним змістом та функціональним призначенням. Базою всіх розрахунків є балансовий прибуток- Основний фінансовий показник виробничо-господарської діяльності підприємства. З метою оподаткування розраховується спеціальний показник – валовий прибуток, але в її основі – прибуток, оподатковуваний, і прибуток, не оподатковуваний. Частина балансового прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після внесення податків та інших платежів до бюджету, називається чистим прибутком. Вона характеризує кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства.

Балансовий прибуток включає три основні елементи: прибуток (збиток) від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг; прибуток (збиток) від основних засобів, їх іншого вибуття, реалізації іншого майна підприємства; фінансові результати від позареалізаційних операцій

Прибуток від продукції (робіт, послуг)– це фінансовий результат, отриманий від основної діяльності підприємства, яка може здійснюватися у будь-яких видах, зафіксованих у його статуті та не заборонених законом. Прибуток від продукції розраховується як різницю між виручкою від (без ПДВ і акцизів) і витратами виробництво і.

Прибуток (збиток) від основних засобівта іншого майна підприємства є фінансовий результат, не пов'язаний з основними видами діяльності підприємства. Він відображає прибуток (збиток) від іншої реалізації, до якої належить продаж на бік різних видівмайна, що значиться на балансі підприємства.

Фінансові результати від позареалізаційних операцій- Це прибуток (збиток) за операціями різного характеру, що не належать до основної діяльності підприємства та не пов'язані з реалізацією продукції, основних засобів, іншого майна підприємства, виконання робіт, надання послуг. До складу позареалізаційних прибутків (збитків) включається сальдо отриманих та сплачених штрафів, пені, неустойок та інших видів санкцій, а також інші доходи:

· Прибуток минулих років, виявлений у звітному році;

· Доходи від дооцінки товарів;

· Надходження сум у рахунок погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки;

· Позитивні курсові різниці за валютними рахунками та операціями в іноземній валюті;

· Відсотки, отримані за коштами, що числяться на рахунках підприємства.

До них також відносяться дохід від пайової участі у статутному капіталі інших підприємств, що є частиною чистого прибутку, який надходить засновникам у заздалегідь обумовленому розмірі або у вигляді дивідендів за акціями, якими володіє засновник.

За коштами, що надаються у позику, підприємство отримує доходи за умовами договору між кредитором і позичальником.

Доходи від здачі майна у найм формуються з одержуваної орендної плати, яку орендар сплачує орендодавцю. Прибуток від використання орендованого майна є обов'язковою частиною орендної плати залежить від його вартості, рентабельності підприємства, терміну аренды. Прибуток включається до орендну платуяк відсоток вартості майна.

Крім того, до позареалізаційних результатів відносяться витрати та втрати:

· збитки за операціями минулих років;

· Нестача матеріальних цінностей, виявлених при інвентаризації;

· негативні курсові різниці за валютними рахунками та операціями в іноземній валюті;

· Некомпенсовані втрати від стихійних лих з урахуванням витрат на запобігання та ліквідацію стихійних лих тощо.

Прибуток (Р) може бути представлений як функція від двох параметрів – доходів (R) та витрат (Е):

Р = f (R, E) = R - E (1)

Доходи та витрати можуть відображатися у Звіті про прибутки та збитки різними способамита залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на кілька видів. (Додаток 5)

Доходами від звичайних видів діяльностіє виручка від продажу продукції та товарів, а також надходження, пов'язані з виконанням робіт та наданням послуг. Виручка відбивається у системі обліку у сумі, обчисленої в грошах, що дорівнює величині надходження коштів та іншого майна та величині дебіторської заборгованості.

До витрат за звичайними видами діяльностівідносяться витрати, пов'язані з виготовленням (або придбанням) і продажем продукції, а також відшкодування вартості активів, що амортизуються (наприклад, основних засобів і нематеріальних активів) у вигляді амортизаційних відрахувань. Витрати за звичайними видами діяльності відображаються в системі обліку в сумі, обчисленій у грошах, що дорівнює величині оплати або величині кредиторської заборгованості.

З метою калькулювання собівартості продукції і на виявлення ефективності роботи основних, допоміжних та обслуговуючих підрозділів, а також комерційної служби та апарату управління витрати за звичайними видами діяльності деталізуються. Робиться це у системі управлінського обліку. Зокрема, витрати за звичайними видами поділяються на: витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів та витрати, що виникають безпосередньо у процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів, включаючи управлінські та комерційні витрати. Передбачається також угруповання видатків на: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизацію, інші витрати.

До операційним доходам (витратам)відносяться, зокрема:

· Доходи (витрати), пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння) активів організації;

· Доходи (витрати), пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

· Доходи (витрати) від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

· Результати переоцінки майна та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті;

· Відсотки, отримані (сплачені) за наданими (отриманими) кредитами та позиками.

До групи позареалізаційних доходів (витрат)відносять:

· штрафи, пені, неустойки, нараховані порушення умов договорів;

· Доходи і витрати від безоплатної передачі або отримання активів;

· Надходження та перерахування на відшкодування заподіяних організації збитків;

· збитки та прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

· Суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;

· Сума уцінки та дооцінки активів (за винятком необоротних активів);

· Інші доходи та витрати, безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг.

Слід зазначити, що підрозділ доходів та витрат на позареалізаційні та операційні відіграє роль лише при складанні звітності у рекомендованих формах; що стосується формування фінансового результату, то наведена диференціація не має значущості, оскільки і ті та інші доходи (витрати) враховуються у системі бухгалтерського облікуна тому самому рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Усі наведені вище доходи повинні визнаватись лише в тому випадку, якщо задовольняються такі умови:

· Організація має право на отримання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджене іншим відповідним чином;

· Сума виручки може бути визначена;

· Є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації; подібне має місце лише у тому випадку, якщо організація або одержала в оплату актив, або відсутня невизначеність щодо отримання активу;

· Право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);

· Витрати, які вироблені або будуть вироблені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо щодо коштів та інших активів, отриманих організацією на оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість.

Витрати визнаються у бухгалтерському обліку за наявності таких умов:

· Витрата проводиться відповідно до конкретного договору, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;

· Сума витрати може бути визначена;

· Є впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації; це має місце лише тому випадку, якщо організація або передала актив, або відсутня невизначеність щодо передачі активу.

Якщо щодо будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одну з названих умов, то у бухгалтерському обліку підприємства визнається дебіторська заборгованість.

До надзвичайних доходів (витрат)відносяться доходи та витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії тощо). До надзвичайних доходів, зокрема, відносяться: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення та подальшого використання активів тощо. Надзвичайні доходи (витрати) не беруться до уваги при обчисленні податку на прибуток, а їх сальдо (тобто різниця між доходами та витратами) просто додається до прибутку відрахування податків та інших обов'язкових платежів.

Безумовно, домінуючими за значимістю є доходи (витрати) від типових видів діяльності – саме вони дають основний внесок у формування кінцевого фінансового результату.

1.4 Управління прибутком та рентабельністю

Очевидно, що управління прибутком має на увазі такі впливи на фактори фінансово-господарської діяльності, які сприяли б, по-перше, підвищенню доходів і, по-друге, зниження витрат.

У рамках вирішення першого завдання – підвищення доходів– повинні проводитися оцінка, аналіз та планування: виконання планових завдань та динаміки продажів у різних розрізах; ритмічності виробництва та продажів; достатності та ефективності диверсифікації виробничої діяльності; ефективності цінової політики; впливу різних факторів (фондоозброєність, завантаженість виробничих потужностей, змінність, цінова політика, кадровий склад та ін) на зміну величини продажів; критичного обсягу виробництва (продажів) за видами продукції підрозділам тощо. Результати планово-аналітичних розрахунків зазвичай оформляються як традиційних таблиць, містять планові (базисні) і фактичні (очікувані) значення обсягів виробництва та продажів і відхилення від них у натуральних і вартісних показниках, і навіть у відсотках.

Пошук та мобілізація факторів підвищення доходів перебуває у компетенції вищого керівництва компанії, а також її маркетингової служби; роль фінансової служби зводиться в основному до обґрунтування розумної цінової політики, оцінки економічної ефективності нового джерела доходів, контролю за дотриманням внутрішніх орієнтирів за показниками рентабельності щодо діючих та нових виробництв.

Друге завдання – зниження витрат– має на увазі оцінку, аналіз, планування та контроль за виконанням планових завдань з витрат (витрат), а також пошук резервів обґрунтованого зниження собівартості продукції. Собівартість продукції (робіт, послуг) є вартісну оцінку ресурсів підприємства, використаних у процесі виробництва та реалізації даної продукції.

Коли йдеться про здійснення конкретного виробничого процесу, відносно велике значення мають окремі видиактивів, коштів, видатків. Так, виготовлення певного виду продукції можна використовувати ту чи іншу матеріально-технічну базу, різні види сировини, матеріалів, різноманітні технології виробництва та т.п. Тому, очевидно, що в залежності від обраної концепції організації та реалізації виробничого процесу рівень собівартості може відчутно варіювати та істотно впливати на прибуток підприємства. Саме цим визначається значущість методик аналізу та управління собівартістю як у системі управлінського обліку, так і з позиції управління діяльністю підприємства загалом.

Планування прибутку проводиться окремо за всіма видами діяльності підприємства. У процесі планування прибутку враховуються всі фактори, які можуть впливати на фінансові результати.

В умовах стабільних цін та можливості прогнозування умов господарювання плани з прибутку, як правило, розробляються на рік. Підприємства можуть також складати плани прибутку на квартал.

Об'єктом планування є елементи балансового прибутку. У цьому особливе значення має планування прибуток від реалізації продукції, виконання, надання послуг.

Головна вимога, яка пред'являється сьогодні до системи розподілу прибутку, що залишається на підприємстві, полягає в тому, що вона має забезпечити фінансовими ресурсами потреби розширеного відтворення на основі встановлення оптимального співвідношення між коштами, що спрямовуються на споживання та накопичення.

При розподілі прибутку, визначенні основних напрямів його використання, насамперед, враховується стан конкурентного середовища, яка може диктувати необхідність суттєвого розширення та оновлення виробничого потенціалу підприємства. Відповідно до цього визначаються масштаби відрахувань від прибутку на фонди виробничого розвитку, ресурси яких призначаються на фінансування капітальних вкладень, збільшення оборотних засобів, забезпечення науково-дослідницької діяльності, впровадження нових технологій, переходу на прогресивні методи праці тощо.

1.5 Взаємозв'язок доходів та витрат

Взаємозв'язок доходів і витрат, що виражає у грошовій формі результати господарсько-фінансової діяльності, взаємовідносини з бюджетом, банками організаціями, що стоять вище, відображається у фінансовому плані організації.

При складанні плану особливу увагу приділяють правильному розрахунку джерел фінансування капітальних вкладень, які за характером освіти можна поділити на чотири групи: внутрішні ресурси будівництва, кошти основної (промислової) діяльності, виділення на певні цілі з бюджету та довгостроковий кредит банку.

Планова потреба у фінансуванні капітальних вкладень у першу чергу повинна забезпечуватися за рахунок мобілізації внутрішніх ресурсів у капітальному будівництві, яке здійснюється господарським способом, амортизації, що відраховується на відновлення фондів та частини прибутку основної діяльності.

Основним джерелом фінансування капітальних вкладень підприємства є фонд розвитку виробництва, що спрямовується на технічне переоснащення діючих виробництв, та фонд соціально-культурних заходів та житлового будівництва в частині, що витрачається на будівництво житлового фонду.

Як джерело покриття інших витрат та відрахувань використовується прибуток підприємства.

Значна увага у сучасних умовах приділяється визначенню економічно обґрунтованих нормативів обігових коштів.

Власними (закріпленими) оборотними коштами підприємства є кошти, що створюються з допомогою статутного фонду, прибутку. Прирівняними до власних оборотних засобів підприємства є кошти, що у його розпорядженні за умовами (розрахунками) взаємовідносин підприємства із робітниками і службовцями, замовниками тощо. такі засоби називаються стійкими пасивами. До них відносяться перехідна мінімальна заборгованість із заробітної плати робітникам та службовцям та відрахуванням на соціальне страхування, заборгованість резерву майбутніх платежів, за авансовими платежами замовників та ін.

Позиковими є кошти, одержувані підприємством від банків як позички, і навіть кредиторська заборгованість.

Необхідність поділу оборотних засобів на нормовані та ненормовані випливає з вимог, що зумовлюють планомірний розвиток виробництва та неодмінне досягнення максимальних результатів з найменшими витратами на одиницю продукції.

Дуже важливим питанням розробки фінансового плану підприємства є визначення розмірів фонду матеріального заохочення, фонду соціально-культурних заходів та житлового будівництва, а також розвитку виробництва.

При плануванні розділу «Кредитні взаємовідносини» розраховується розмір довгострокових кредитів, що залучаються, по кожному їх виду, необхідних для забезпечення ефективної виробничо-господарської діяльності підприємства та підрозділів, що входять до нього.

Одержання від комерційних банків кредит погашається після завершення робіт насамперед за рахунок коштів фонду розвитку виробництва та інших фондів, а за недостатності – за рахунок прибутку, що отримується від проведення прокредитованих заходів.

У разі ринкової економіки комерційних банків широко представляють як короткострокові, і довгострокові кредити на капітальне будівництво. Використання банківських позичок замість безоплатного (як раніше) фінансування капітальних вкладень значно підвищує відповідальність підприємств, вимагає ретельнішого обґрунтування економічної доцільності витрат, більш реалістичного підходи до визначення дійсної потреби у засобах, створює зацікавленість у прискоренні окупності капітальних вкладень.

Таким чином, у балансі доходів та витрат (фінансовому плані) підприємств практично знаходить відображення широкий комплекс фінансових відносин підприємства з фінансово-кредитною системою, з іншими підприємствами та організаціями. Від того, наскільки економічно обґрунтований фінансовий план і як виконується, багато в чому залежить становище підприємства, його фінансова стійкість, своєчасність виконання зобов'язань щодо платежів до бюджету, розрахунків із постачальниками та інших передбачених планом витрат.

2 Аналіз фінансових ресурсів підприємства на прикладі ВАТ СКБ «Прімсоцбанк»

2.1 Загальна характеристикаВАТ СКБ Примор'я "Примсоцбанк"

30 червня 1993 року зборах акціонерів прийнято рішення про заснування Соціального комерційного банку Примор'я «Прімсоцбанк» у вигляді відкритого акціонерного товариства. Право провадження банківської діяльності було підтверджено ліцензією № 2733 Центрального Банку Російської Федерації 4 березня 1994 року.

Статутний капітал ВАТ СКБ Примор'я «Прімсоцбанк» сформовано на суму 46 000 000 (Сорок шість мільйонів) рублів.

На сьогоднішній день "Примсоцбанк" має 41 точку присутності в 22 населених пунктах Росії. У банку працює понад 1000 кваліфікованих співробітників, кількість яких зростає у міру розвитку мережі філій. Банк працює у Приморському, Хабаровському та Камчатському краї, Москві, Санкт-Петербурзі, Омській, Челябінській, Іркутській областях.

Банк має такі ліцензії:

Генеральна ліцензія на здійснення банківських операцій № 2733 від 23.10.97 р - найбільш загальна форма ліцензії на здійснення банківських операцій у Росії;

Ліцензія на здійснення банківських операцій від 05.08.97 р., яка дозволяє ряд операцій із дорогоцінними металами, камінням та виробами з них;

Ліцензія професійного учасника ринку цінних паперів на провадження брокерської діяльності від 27.11.00 р. № 125-02965-100000;

Ліцензія професійного учасника ринку цінних паперів на провадження дилерської діяльності від 27.11.00 р. № 125-03069-010000;

Ліцензія професійного учасника ринку цінних паперів на провадження діяльності з управління цінними паперами від 27.11.00 р. № 125-03139-001000;

Ліцензія професійного учасника ринку цінних паперів на провадження депозитарної діяльності від 27.11.00 р. № 125-03748-000100;

Дозвіл видавати банківські гарантії на користь митних органів від 22.07.99 р. № 09-00/19938.

22 лютого 2005 р. Комітет банківського нагляду Банку Росії відповідно до плану ухвалив рішення про винесення позитивного висновку про відповідність вимогам до участі в системі страхування вкладів щодо ВАТ СКБ Примор'я "Примсоцбанк".

Банк надає такі види банківських послуг:

Розрахунково-касові послуги;

кредитні послуги;

Депозитні послуги;

брокерські послуги на ринку цінних паперів;

Послуги з довірчого управління;

Депозитарні послуги;

Послуги з операцій з готівкою;

обслуговування валютних контрактів;

Послуги з електронного банківського обслуговування через Інтернет;

Розрахунки з використанням мікропроцесорної картки платіжної системи "Золота корона";

Здача у найм індивідуальних сейфів;

Консультаційно-методичні послуги.

В галузі міжнародних операцій банк надає послуги з міжнародних розрахунків через систему SWIFT, Western Union, Migom, Contact, Золота корона, розрахунки з клірингових валют, послуги з торговельного фінансування.

Серед російських банків «Прімсоцбанк» займає такі позиції:

За активами – 170 місце (зниження за 2008 рік на 11 позицій);

Власними коштами – 204 місце (зріст на 31 позицію);

Прибуток з податків – 88 місце (зростання на 24 позиції)

2.2 Структура фінансових ресурсів ВАТ СКБ Примор'я "Примсоцбанк"

У Росії 2008 запам'ятається як рік початку фінансово-економічної кризи. Криза американського іпотечного ринку в 2007 році торкнулася і російського фінансового ринку. Наприкінці 2007 року та на початку 2008 року багато російських фінансові компаніїта банки, які отримували фінансування за кордоном, були змушені згорнути свої іпотечні програми. Якщо на початку року Росія позиціонувала себе як «острівець стабільності», претендувала на звання світового фінансового центру та рубля як міжнародну резервну валюту, то в другому півріччі 2008 року кризові явища призвели до різкого спаду в економіці.

Банківський сектор одним із перших постраждав від кризи. Вперше за останнє десятиліттяактиви банків показали уповільнення темпи зростання. Для боротьби з інфляцією та відпливом капіталу Центральний банквперше за десять років кілька разів підвищував ставку рефінансування.

2008 рік був складним, але успішним для банку – банк став лауреатом Премії «Банківська справа» у номінації «Кращий регіональний банк – за успіхи у розвитку кредитного портфеля». Рейтинги, які присвоєно банку міжнародним рейтинговим агентством Fitch Ratings і національним агентством «Рус-Рейтинг», підтверджують стійкий фінансовий стан банку.

Для аналізу динаміки фінансових ресурсів ВАТ СКБ Примор'я «Примсоцбанк» необхідно розглянути балансові дані. (Додаток 6) Баланс дає уявлення про джерела та напрямки використання коштів на певну дату. Комплексна оцінка фінансового стану підприємства ґрунтується на системі фінансових коефіцієнтів, що характеризують структуру джерел формування капіталу та його розміщення, рівновагу між активами та пасивами підприємства, ефективність та інтенсивність використання капіталу, ліквідність та якість активів, його інвестиційну привабливість. (Додаток 7)

баланс банку.

Валюта консолідованого балансу банку на 01.01.09 становила 10 474 млн. рублів (темп приросту протягом року – 1.3%).

Пасиви.

Власні кошти (капітал).

Власні кошти банку на 01.01.09 р., відповідно до балансового звіту, становили 1 284 млн. рублів (темп зростання протягом року становив 34.8%).

Капітал банку, розрахований з метою регулювання, становив 1 291 млн. рублів (темп зростання протягом року – 39.%). Норматив достатності капіталу на кінець року становив 17.6%. В умовах кризи, що розвивається, збільшення капіталу банку залишається пріоритетним напрямом фінансової діяльності.

Зобов'язання.

Залучені кошти банку становили на 01.01.09 р. 9190 млн. рублів. Порівняно з початком року вони зменшились на 2.2%.

Зниження залучених коштів зумовлено відпливом коштів за розрахунковими та депозитними рахунками юридичних осіб на 793 млн. рублів (темп приросту – -21,3%). Частково цей відтік компенсований збільшенням залишків коштів за вкладами фізичних осіб на 431 млн. рублів (темп приросту – 9.2%), зростанням випущених боргових зобов'язань на 91 млн. рублів, зростанням коштів кредитних організацій на 19 млн. рублів та ломбардним кредитом від ЦБ РФ на 56 млн. рублів.

активи.

Активи банку наприкінці року становили 10 474 млн. рублів. Істотно змінилася структура активів банку. Частка ліквідних активів - кошти і кошти банку ЦБ РФ зросла з 11.1% початку року до 21.5% наприкінці року. Частка кредитного портфеля в активах банку зменшилася порівняно з початком року з 77.1% до 65.1%.

Частка цінних паперів торгового портфеля не змінилася і становить 2.6%. Чисті вкладення цінних паперів, утримувані до погашення, становили 178 млн. рублів та його частка у активах – 1.7%.

Основні кошти та нематеріальні активи банку зросли протягом року на 41%, та його частка у активах становила 3.4%.

Доходи, витрати, прибуток .

Чисті доходи банку за 2008 рік становили 1 627.4 млн. рублів (за 2007 р. – 1 229.6 млн. рублів, темп приросту за 2008 р. – 32.4%).

Операційні витрати протягом року склали 1 119. 9 млн. рублів (за 2007 р. - 793.8млн. рублів, темп приросту за 2008 р - 41.1%).

Прибуток банку до оподаткування становив 507.6 млн.рублів (за 2007 р. - 435.9 млн. рублів, темп приросту за 2008 р. - 16.5%.

Нараховані (сплачені) податки за 2008 рік становили 187.3 млн. рублів (за 2007 р.) - 137.1млн. рублів, темп приросту за 2008 р. – 36.6%)., зокрема податку прибуток за 2008 рік становив 127.9 млн. рублів.

Прибуток банку після оподаткування за 2008 рік становив 320.3 млн. рублів (за 2007 р. - 298.8 млн. рублів, темп приросту за 2008 р. - 7.2%). Базова прибуток на акцію у звітному році становила 18 руб. 92 коп.

Рентабельність капіталу (власних коштів), розрахована як відношення прибутку після оподаткування до середнього капіталу (власних коштів банку) за 2008 рік, склала 28.4% (за 2007 рік – 37.1%), рентабельність активів – 3.0% (за 2007 рік – 3.3) %).

На 01.01.09 кількість рахунків, відкритих юридичними особами, склала 17 936 (темп приросту – 13%). Кількість рахунків, відкритих приватними особами становить 333 963 (темп приросту –5%).

Чільне місце у сфері активних операцій із клієнтами займають кредитні операції.

Банк здійснює такі види кредитування:

Комерційне кредитування юридичних осіб та приватних підприємців,

Кредитування на ринку МБК

Кредитування приватних осіб, зокрема споживче та іпотечне кредитування.

За 2008 рік обсяг чистої позичкової заборгованості банку знизився на 1 157.1 млн. рублів і становить 6 822.7 млн. рублів (темп приросту за 2008 р. – -14.5%, 2007 р. – 91.5%).

Розмір простроченої заборгованості за 2008 рік зріс із 203.8 млн. рублів до 380.0 млн. рублів (темп приросту за 2008 р. – 86.5%)

Чисті відсоткові доходи після створення резерву на можливі втрати склали протягом року 713.6 млн. рублів (темп приросту за 2008 р. – 7.4 %). Частка чистих процентних доходів після створення резерву на можливі втрати у чистих доходах звіту про прибутки та збитки склала у 2008 р. 43.8% (2007 р. – 54%).

Резерви за кредитними операціями зросли на 290.5 млн. рублів і становили 742.2 млн. рублів.

Ставлення створених резервів до розміру позикової заборгованості на 01.01.09 становило 9.8% (на 01.01.08 – 5.4%).

Ставлення прострочених позичок до розміру позикової заборгованості на кінець року становило 5.0% (на 01.01.08 – 2.42%).

На суттєве зниження вартості чистої позичкової заборгованості вплинули процеси, пов'язані з фінансовою та економічною кризою другої половини 2008 року: - зниження видачі та дострокове погашення кредитів; - Зростання кредитних ризиків; -Створення адекватних кредитним ризикам резервів за кредитами.

Розвиток споживчого кредитування був одним із пріоритетних напрямків кредитних операцій у звітному році. Високий попит населення кредитні продукти банку обумовлений доступністю і зручністю запропонованих товарів. Однак вплив кризи в 4-му кварталі не дозволив нарощувати портфель такими ж темпами, як і на початку року. 2 763 34.5% 30.3%

Балансова вартість портфеля споживчих кредитів на кінець 2008 р. склала 2763 млн. рублів. Темп приросту портфеля протягом року становив 30.3%, за 2007 р. - 34.5%.

Криза на американському іпотечному ринку, що вибухнула в 2007 році, істотно вплинув на російський ринок іпотечного кредитування, оскільки фінансування іпотечних програм великою мірою ґрунтувалося на ресурсах міжнародних фондів, банків та фінансових інституцій. На початку 2008 року лише деякі великі російські банки розвивали програми іпотечного кредитування. У другій половині року ці програми були згорнуті через різке зростання кредитного ризику, підвищення ставок по кредитах, зниження попиту.

Тому пріоритетним напрямом діяльності у сфері іпотечного кредитування для банку були програми рефінансування іпотечного портфеля. Основними партнерами банку виступали банк «Дельта-кредит» та АІЖК.

Балансова вартість портфеля іпотечного кредитування на кінець 2008 р. склала 945 млн. рублів (темп приросту -40.9%, за 2007 р. - 100.2%).

Протягом 9 місяців 2008 року банк підтримував високі темпи зростання кредитування юридичних осіб. Однією із пріоритетних програм у цьому напрямі було розвиток програми кредитування малого бізнесу. Але в 4 кварталі року через зростання кризових явищ був змушений згорнути програми розвитку цього напряму.

Балансова вартість портфеля корпоративних клієнтів на кінець року склала 3428 млн. рублів (темп приросту за 2008 р. - -11.3%, за 2007 р. - 113%).

У структурі кредитного портфеля понад 50% розміру кредитного портфеля посідає кредитування таких секторів економіки як торгівля, будівництво та виробництво.

Основними фінансовими інструментами залучення коштів клієнтів є депозити та боргові зобов'язання векселі банку.

Залучені кошти корпоративних клієнтів наприкінці року (не кредитних організацій) становили 2 913 млн. рублів, залучені кошти фізичних осіб перевищили 5 135 млн. рублів. У структурі залучених коштів кошти на рахунках корпоративних клієнтів становлять 31.9% (у 2007 р. – 39.5%), кошти на рахунках фізичних осіб становлять 55.9% (у 2007 р. – 50.1%).

Особливою популярністю в 2008 році користувалися вклади в рублях та іноземній валюті терміном на 1 рік, у другому півріччі у зв'язку з коливаннями валютних курсів – вклад «Мультивалютний».

Пріоритетним напрямком діяльності банку у 2008 році були послуги, пов'язані з роздрібним бізнесом.

Таким чином, усе вищесказане дозволяє зробити висновок, що фінансове становище ВАТ СКБ Примор'я «Прімсоцбанк» залишається досить стійким.

2.3. Перспективи стратегічного розвитку підприємства.

Відповідно до стратегії розвитку банку в 2009 році галузі фінансової діяльностіпріоритетним напрямком діяльності є підтримка сталого фінансового стану банку за рахунок збільшення капіталу банку та реалізації адекватної ринкової ситуації політики у сфері управління ризиками. Збільшення капіталу планується за рахунок заробленого прибутку, залучення субординованих позик та додаткової підтримки акціонерами банку.

У сфері відносин з клієнтами та ринковою стратегієюВ умовах наростання кризових явищ банк планує зберегти і по можливості розширити свої ринкові позиції в регіонах присутності за рахунок підвищення якості та спектру банківських послуг та продуктів.

У сфері іпотечного кредитування актуальним завданням банку є прискорення темпи рефінансування іпотечних кредитів.

В галузі споживчого кредитування пріоритетним завданням є зниження кредитних ризиків та підтримання розширеного кредитування приватних клієнтів.

В галузі роботи з корпоративними клієнтами банк планує кредитування підприємств малого та середнього бізнесу в умовах «консервативної» кредитної політики.

В галузі міжнародного бізнесу банк планує розширення кореспондентської мережі та міжнародних розрахунків із банками АТР, розширення програм співпраці з міжнародними фінансовими інститутами, розширення клієнтської бази.

3 Висновок

Таким чином, в умовах остаточного становлення ринкових відносин у сучасної Росіїпитання, пов'язані з розумінням сутності доходів та витрат підприємства, з організацією управління їх рухом на підприємствах, виходять на перший план.

Одним з основних елементів ринкової економіки є ініціативна самостійна діяльність суб'єктів господарювання, конкурентоспроможність яких багато в чому забезпечується завдяки ефективному управлінню рухом їх фінансових ресурсів.

Фінансові ресурси є дуже динамічною категорією, що змінюється в залежності від потреб у них на певний момент часу і від характеру їх використання. Важливо, щоб фінансових ресурсів завжди було достатньо для реалізації цілей та завдань діяльності підприємства і щоб вони використовувалися максимально ефективно. Підприємство планує свої доходи та витрати на короткостроковий та довгостроковий періоди. Від цього залежить його фінансова стійкість, ритмічність усієї господарської діяльності, своєчасність платежів у різні державні фонди, податкові органи, місцеві бюджети, а також розрахунки з постачальниками, повертати у повному обсязі та у встановлені терміни позикові фінансові ресурси, здійснювати поновлення та розширення своєї діяльності. Тільки в цьому випадку їхня роль – забезпечення своєчасності проведення всіх розрахунків та безперервності кругообігу матеріальних та трудових ресурсів підприємств – буде реалізована.

Основною формою фінансового планування є баланс доходів та витрат, що складається з розділів: доходи та надходження коштів, витрати та відрахування коштів, кредитні взаємовідносини, взаємовідносини з бюджетом.

Процес руху фінансових ресурсів підприємства – це безперервний кругообіг грошових коштів: з власних та позикових джерел у майно та витрати, що не зачіпають придбання матеріальних цінностей та нематеріальних активів, у ході виробничого, інвестиційного та фінансового видів діяльності.

В результаті проведеного аналізу фінансових ресурсів Відкритого Акціонерного Товариства Соціального Комерційного банку «Прімсоцбанк» можна сказати, що на сьогоднішній день становище підприємства є досить стійким. Адже навіть у складних умовах жорсткої конкуренції та наростаючої фінансової кризи, банком досягнуто основних цільових показників на 2008 рік, збережено фінансову стійкість банку та потенціал для розвитку.

Таким чином, у ринкових умовах аналіз фінансових ресурсів підприємства необхідний не тільки для дослідження змін у русі фінансових ресурсів і впливають на нього факторів, але й для підготовки інформації для планування та управління фінансовими ресурсами в цілому.

4 Список використаної літератури:

1. Бараннікова Н.П. Довідник фінансиста підприємства, М., 2001, 559с.

2. Бердникова Т.Б. Аналіз та діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства, М., 2005, 240с.

3. Родіонова В.М., Вавілов Ю.Я., Гончаренко Л.І. та ін; За ред. В.М.Родіоновою. - М.: Фінанси та статистика, 1993, 400с.

4. Грачов А.В. Фінансова стійкість підприємства, М., 2004, 376с.

5. Економіка підприємства: Підручник / За ред. Проф. Н.А.Сафронова. - М.: "Юрист", 2000, 584с.

6. Ковальов В.В., Ковальов Віт.В. Фінанси організацій (підприємств): навч. - М.: Проспект, 2009, 352 с.

7. Левчаєв П.А. Фінансові ресурси підприємства: теорія та методологія системного підходу, Саранськ, 2002, 104 с.

8. Литнєв О.В. Фінансові ресурси підприємства, М., 2003, 158с.

9. Любушін Н.П. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства, М., 2005, 471с.

10. Моляков Д.С. Актуальні проблеми фінансів підприємств// Фінанси.- 2004, N4.-С.3-17.

11. Нечаєв Є.В. Аналіз фінансів підприємства в умовах ринку: Навчальний посібник, М., 2002, 387с.

12. Савчук В.П., Фінансовий аналіз діяльності підприємства (міжнародні підходи), М. 2004, 348с.

13. Фащевський В. Фінанси підприємств: особливості та можливості зміцнення // Економіст, 2001, №1 З 58-64.

14. Фінанси. Підручник. / За ред. Проф. В.В. Ковальова. – М., 2003, 512 с.

15. Фомін П.А. Хохлов В.В., Оцінка ефективності використання фінансів підприємства в умовах ринкової економіки, М., 2000, 187с.

16. Хелферт, Еріх А. Техніка фінансового аналізу, СПб., 2003, 430с.

17. Шуляк П.М. Фінанси підприємств. М. 2002, 752с.

18. Офіційний сайт банку ВАТ СКБ Примор'я "Прімсоцбанк". – Режим доступу: http://www.pskb.com

Напрямки потоків фінансових ресурсів первинного розподілу створеної вартості

Напрямки потоків фінансових ресурсів перерозподілу.

1 – прямі та зворотні потоки ресурсів у вигляді податків, внесків у позабюджетні фонди, відсотків за кредитами чи дотаціями, перерахуваннями на цільові заходи, надання кредитів;

2 – прямі та зворотні потоки ресурсів у вигляді страхових відрахувань або отриманих відшкодувань;

3 – прямі та зворотні потоки ресурсів у вигляді заробітної плати або пайових, пайових внесків тощо.

Додаток 2

Класифікація фінансових ресурсів за рівнем

абсолютної ресурсності

Найменування	Факт			Темп зростання за рік
	на 01.01.07	на 01.01.08	на 01.01.09	2007	2008
Активи	5 581	10 345	10 474	85.4%	1.3%
Обороти банку (млрд. руб.)	587	1 152	1 425	96.2%	23.7%
Кошти клієнтів	4 656	8 410	8 049	80.6%	-4.3%
Чиста позичкова заборгованість	4 167	7 980	6 823	91.5%	-14.5%
Власні кошти	403	952	1 284	136.3%	34.8%
Чистий прибуток	151.1	247.5	320.3	63.8%	29.4%
Рентабельність капіталу	42.2%	37.1%	28.4%	-12.2%	-23.5%
Капітал банку (для цілей регулювання)	517	929	1 291	79.6%	39.0%
Активи зважені з урахуванням ризику	4 328	8 328	7 341	92.4%	-11.8%
Норматив достатності капіталу (Активи з урахуванням ризику/Капітал, мінімально допустиме значення – 10%)	11.9%	11.2%	17.6%	-6.2%	57.1%

Додаток 7

ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ
за 2008 рік(тис. руб.)
№	Найменування статей	Дані за звітний період	Дані за відповідний період минулого року
1	Відсоткові доходи, загалом, у тому числі:	1 637 104	1 303 006
1.1	Від розміщення коштів у кредитних організаціях	146 138	131 049
1.2	Від позичок, наданих клієнтам (некредитним організаціям)	1 474 639	1 149 568
1.3	Від надання послуг з фінансової оренди (лізингу)	0	0
1.4	Від вкладень у цінні папери	16 327	22 389
2	Процентні витрати всього, в тому числі:	617 182	447 751
2.1	За залученими коштами кредитних організацій	167 008	128 164
2.2	За залученими коштами клієнтів (некредитних організацій)	444 715	315 186
2.3	За випущеними борговими зобов'язаннями	5 459	4 401
3	Чисті процентні доходи (негативна процентна маржа)	1 019 922	855 255
4	Зміна резерву на можливі втрати з позик, позичкової та прирівняної до неї заборгованості, коштів, розміщених на кореспондентських рахунках, а також нарахованих процентних доходів, у тому числі:	-306 322	-190 733
4.1	Зміна резерву на можливі втрати за нарахованими процентними доходами	-2 685	0
5	Чисті процентні доходи (негативна процентна маржа) після створення резерву на можливі втрати	713 600	664 522
6	Чисті доходи від операцій з цінними паперами, що оцінюються за справедливою вартістю через прибуток чи збиток	-6 656	-694
7	Чисті доходи від операцій з цінними паперами, наявними для продажу	101	0
8	Чисті доходи від операцій із іноземною валютою	250 374	117 997
9	Чисті доходи від переоцінки іноземної валюти	2 503	7 042
10	Доходи від участі у капіталі інших юридичних осіб	1	0
11	Комісійні доходи	641 177	424 488
12	Комісійні витрати	69 275	35 884
13	Зміна резерву з інших втрат	-3 146	-9 973
14	Інші операційні доходи	98 766	62 113
15	Чисті доходи (витрати)	1 627 445	1 229 611
16	Операційні витрати	1 119 888	793 756
17	Прибуток (збиток) до оподаткування	507 557	435 855
18	Нараховані (сплачені) податки	187 271	137 088
19	Прибуток (збиток) після оподаткування	320 286	298 767
20	Невикористаний прибуток (збиток) за звітний період	320 286	298 767

Витрати - Виражені в ціннісних, грошових вимірниках поточні витрати на виробництво продукції (собівартість, включаючи амортизацію основного капіталу) - Витрати виробництва або на її обіг (включаючи торгові, транспортні та ін) - Витрати обігу.

Ціна - Це найважливіша економічна категорія, що відображає вартість товару в грошах на даному ринку в даних конкретних умовах. Іншими словами, ціна визначає суму грошей, за яку продавець хоче продати, а покупець готовий купити товар у даний момент часу на даному ринку. Отже, можна говорити про ціну як про грошовий еквівалент вартості товару.

Ринкові ціни матеріальних благ, кількість яких може бути збільшується шляхом виробництва до будь-яких розмірів, виявляють тенденцію зрівнятися зрештою з витратами виробництва. Причина цього явища ось у чому. Ринкова вартість аналізованого роду матеріальних благ неспроможна довго триматися значно вище, ні значно нижче рівня витрат виробництва. Якщо ціна протягом відомого періоду часу піднімається значно вище за витрати виробництва, то виробництво відповідного товару стає особливо вигідним для підприємців. Ця обставина не тільки спонукає колишніх підприємців розширювати свої підприємства, що дають величезний прибуток, а й приваблює надзвичайно прибуткову галузь промисловості нових підприємців. Таким чином збільшується кількість товару, що доставляється ринку, а цим нарешті, з закону пропозиції і попиту дається поштовх зниження ціни. Якщо ж, навпаки, протягом відомого періоду ринкова ціна падає нижче за витрати виробництва, то продовжувати виробництво відповідного товару стає збитковим, завдяки цьому пропозиція товару на ринку скорочується, а це в силу закону пропозиції та попиту має повести врешті-решт знову до підвищення ринкової ціни. . Така у найзагальніших рисах сутність закону витрат виробництва, давним-давно відомого як і практичного життя, і у економічній літературі.

19. Прибуток підприємства: значення, сутність та види

Прибуток - економічна категорія, що характеризує кінцеві фінансові результати господарську діяльність у процесі розширеного відтворення. Прибуток визначається як різниця між виручкою (доходом) та собівартістю продукції: П = В - С/с; де П – величина прибутку протягом року; В – величина доходу (виручки), одержуваної підприємством від продукції, виконання робіт чи надання послуг (протягом року); С/с – повна собівартість, що витрачається виробництво та збут продукції, робіт чи послуг (протягом року).

Прибуток як економічна категорія виконує певні функції. Прибуток характеризує економічний ефект, отриманий у результаті діяльності підприємства. Наявність прибутку для підприємства означає, що його доходи перевищують всі витрати, пов'язані з його діяльністю; Прибуток має стимулюючу функцію, одночасно будучи фінансовим результатом та основним елементом фінансових ресурсів підприємства; Прибуток одна із джерел формування бюджетів різних рівнів.

Розрізняють прибуток бухгалтерський та чистий економічний прибуток. Як правило, під економічним прибутком розуміється різниця між загальною виручкою та зовнішніми та внутрішніми витратами. Прибуток , що визначається на підставі даних бухгалтерського обліку , є різницю між доходами від різних видів діяльності та зовнішніми витратами.

В даний час у бухгалтерському обліку виділяють п'ять видів (етапів) прибутку : валовий прибуток, прибуток (збиток) від продажу, прибуток (збиток) до оподаткування, прибуток (збиток) від звичайної діяльності, чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду).

1) Валовий прибутоквизначається як різниця між виручкою від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів та аналогічних обов'язкових платежів) та собівартістю проданих товарів, продукції, робіт та послуг. Виручку від товарів, продукції, робіт і послуг називають доходами від традиційних видів діяльності. Витрати на виробництво товарів, продукції, робіт та послуг вважають витратами за звичайними видами діяльності. Валовий прибуток розраховують за формулою: Пвал = ВР - С,

де ВР - виручка від реалізації; З - собівартістю проданих товарів, продукції, робіт та послуг.

2) Прибуток (збиток) від продажуявляє собою валовий прибуток за вирахуванням управлінських та комерційних витрат:

Ппр = Пвал - Ру - Рк, де Ру - Витрати управління; Рк-комерційні витрати.

3) Прибуток (збиток) до оподаткування– це прибуток від продажу з урахуванням інших доходів та витрат, які поділяються на операційні та позареалізаційні: Пдно = Ппр ± Содр ± З вдр;

де Содр - операційні доходи та витрати; Свдр - позареалізаційні доходи та витрати.

До числа операційних доходіввключають надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування активами організації; надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності; надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами); надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів; відсотки, отримані надання у користування коштів організації, і навіть відсотки користування банком коштів, що є рахунку організації у цьому банку.

Позареалізаційними доходамиє штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів; активи, отримані безоплатно, зокрема за договором дарування; надходження у відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлений у звітному році; суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності; курсові різниці; сума дооцінки активів (крім необоротних активів).

4) Прибуток (збиток) від нормальної діяльностіможе бути отримана відніманням з прибутку до оподаткування суми податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів (суми штрафних санкцій, що підлягають сплаті до бюджету та державних позабюджетних фондів): Під = Пдно - Н; де Н – сума податків.

5) Чистий прибуток- Це прибуток від звичайної діяльності з урахуванням надзвичайних доходів та витрат: Пч = Під ± Чдр;

де Чдр - надзвичайні доходи та витрати.

Надзвичайними доходами вважаються надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації тощо). До них відносяться страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення та подальшого використання активів, і т. п. У складі надзвичайних витрат відображаються витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності і т.п.).