Єдиний податок – спрощена система оподаткування. Що таке спрощена система оподаткування (ССП). варіанти спрощеної системи оподаткування

Вибираючи спрощену систему оподаткування (УСН), юрособи та індивідуальні підприємці можуть самостійно вирішити, який об'єкт оподаткування їм цікавіший і вигідніший. Цих об'єктів два: "доходи" зі ставкою податку 6%, або "доходи мінус витрати" зі ставкою 15%. Без права вибору залишили лише учасників договору простого товариства чи договору довірчого управління. Тут варіант один - вони використовують УСН тільки з об'єктом "доходи мінус витрати". Ті, хто обрав УСН 6 відсотків, від бази оподаткування (а це всі доходи спрощенця) заплатять до бюджету у вигляді єдиного податку саме 6%. Розглянемо основні моменти його розрахунку та сплати.

Як розрахувати податок за УСН 6%?

Податковий кодекс зобов'язує платників податків робити розрахунок податку при УСН 6% самостійно (ч. 2 ст. 346.21 НК РФ). Які доходи оподатковуються спрощеним податком, зазначено у статті 346.15 НК РФ. Податковий період за спрощенням – календарний рік, а звітні періоди – 1 квартал, півріччя та 9 місяців.

Авансовий платіж з податку «спрощенцям» слід вважати щокварталу. За УСН «доходи» - 6% усі доходи, отримані за квартал (тобто наростаючим підсумком з початку року до закінчення кожного кварталу) множать на ставку податку. З отриманої цифри віднімаються раніше нараховані аванси за попередній квартал. Терміни оплати авансів за «спрощеним» податком єдині для всіх платників податків: не пізніше 25 квітня за 1 квартал, 25 липня за півріччя та 25 жовтня за 9 місяців. Податкові декларації здаються щорічно, за підсумками кварталу їх здавати не потрібно.

Приклад:

ІП Іванов у 1 кварталі 2016 року заробив 32 000 руб. За підсумками кварталу він зробив розрахунок УСН 6%: 32 000 руб. х 6% = 1920 руб.

У 2 кварталі доходи становили 21 000 руб. Податок розраховується наростаючим результатом: (32 000 руб. + 21 000 руб.) х 6% - 1920 руб. = 1260 руб.

Після закінчення кожного року ( податкового періоду), платники податків на «спрощенці 6%» розраховують остаточну суму: всі отримані протягом року доходи підсумовуються і множаться на ставку 6%. Далі з отриманого результату треба відняти суми авансів, як показано на прикладі вище. Податок на спрощену сплачується 31 березня наступного за звітним року (якщо платник – організація), і 30 квітня (якщо платник – ІП). У ці ж терміни треба подати податкову декларацію щодо спрощення.

УСН «доходи». Зменшення податку на внески

Якщо вибір платника податків упав на «доходи», він втрачає можливість знизити податкову базу зі спрощеного податку на суму своїх витрат. Проте податок можна зменшити, якщо застосувати встановлені законом податкові відрахування.

«Спрощенці» мають право зменшити обчислений податок (і аванси) на суми страхових внесків до ПФР, ФСС, ФФОМС, а також внесків на травматизм (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Законом від 24.07.2009 № 212-ФЗ усі особи, які застосовують УСНО 6%, зобов'язані платити страхові внескидо перерахованих фондів: ПФР, ФСС, ФФОМС. Юрособи та підприємці, щомісяця із зарплат працівників, а також із виплат за цивільно-правовими договорами, укладеними із фізособами сплачують до фондів страхові внески.

Нагадаємо, що із сум перевищення базової граничної величини доходів співробітника сплачуються знижені страхові внески до ПФР та ФСС. Гранична база для нарахування внесків щорічно змінюється. У 2016 році це 796 тис. руб. для внесків до ПФР та 718 тис. руб. - Для внесків до ФСС (постанова Уряду РФ від 26.11.2015 № 1265), для ФФОМС гранична величина не встановлена. Діючі тарифи внесків до ПФР – 22%, до ФСС – 2,9%, до ФФОМС – 5,1%.

ІП, у штаті яких немає співробітників, сплачують фіксовані внески до ПФР та ФСС: їх розмір прописано у статті 14 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Податок при «спрощенні 6 відсотків» можна знизити лише в тому кварталі, в якому сплачено страхові внески до позабюджетних фондів, навіть якщо вони нараховані за інший квартал. Якщо ви нарахували внески, але поки не перерахували до бюджету, вони не можуть застосовуватися як відрахування.

Наприклад, страхові внески ви нарахували за березень 2016 року, а сплатили їх у квітні 2016 року. Зменшити спрощений податок треба на сплачену суму внесків за його перерахування за півріччя 2016 року, а не за 1 квартал. Незважаючи на те, що спочатку внески «березневі». Враховуйте, що сума страхових внесків, на яку можна зменшити платіж за УСН, не може перевищувати 50% від загальної суми податку чи авансу за УСН. Якщо «спрощенцями» є ІП без працівників, вони зменшують податок на всі сплачені внески до ПФР та ФФОМС, тобто 100%.

УСН 6 відсотків та зменшення податку у 2016 році

Крім страхових внесків до позабюджетних фондів у 2016 році спрощений податок можна знизити і на низку інших витрат.

Витрати на виплату працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності. Можна зменшити для цих виплат суму податку, але не повністю, а лише ту частину, яку за листком непрацездатності оплачує роботодавець за перші три дні хвороби співробітника (пп.1 п.2 ст. 3 Федерального закону від 29.12.2006 № 255-ФЗ) . За решту днів лікарняного зменшити спрощений податок не можна. Крім того, не застосовується відрахування на суму допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами, а також щодо внесків на травматизм – ці гроші співробітники отримують від ФСС (за рахунок коштів фонду).

Внески за договорами добровільного особистого страхування, укладеними із страховими організаціями на користь працівників. Необхідні умови зменшення податку ці внески: у страховика має бути наявність діючих ліцензій; договори страхування укладаються саме на користь працівників на випадок їхньої тимчасової непрацездатності (крім травматизму) за дні, що оплачуються роботодавцем; страхова виплата не може бути більшою за суму лікарняного за перші три дні непрацездатності співробітника, тобто, за 3 дні, які оплачує роботодавець (пп.3 п.3.1 ст.346.21 НК РФ).

Для столичних підприємців та торгових організацій податок на спрощене може зменшити сплачений у звітному періоді торговельний збір. Однак лише у частині, обчисленій виключно з торгівельної діяльності платника податків на ССП 6%. У 2016 році збір може бути введений у Санкт-Петербурзі та Севастополі, але поки що він стягується тільки в Москві. Для застосування відрахування пізніше п'яти днів із дати виникнення об'єкта оподаткування торговим збором платнику податків потрібно надати повідомлення звідси у податкову інспекцію (п.8 ст.346.21 НК РФ).

Важливо пам'ятати, що навіть якщо загальна сума всіх виплат, на які можна зменшити податок на спрощенні 6% (внески, лікарняні допомоги, виплати за договорами добровільного особистого страхування) дорівнюватиме або більше обчисленого податку, податок можна знизити лише на 50% від його загальної суми чи авансу. Обмежень суми вирахування у частині торговельного збору при «спрощенні 6%» у Податковому кодексі немає, тому зменшити спрощений податок можна на всю сплачену суму торговельного збору.

З повним списком федеральних операторів електронного документообігу, що діють на території певного регіону, можна ознайомитись на офіційному сайті Управління ФНП Росії за суб'єктом РФ.

Книга доходів та витрат

Платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності на підставі, форму якої затверджено Наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 N 135н.

Організації та індивідуальні підприємці, що застосовують УСН, ведуть облік доходів і витрат (статті 346.15 та 346.16 ПК), а також основних засобів та нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством РФ про бухгалтерський облік.

Книга доходів та витрат при УСН

При застосуванні спрощенки доходи мінус витрати - як вести облік - головне питання платників податків. Використання схеми доходів так само не звільняє від необхідності ведення обліку. Головний обліковий документ "спрощенця" - Книга доходів та витрат (КУДІР). У ній ведеться весь податковий облік протягом року, пізніше на її підставі формується декларація щодо УСН.

Що потрібно знати про Книгу доходів та витрат:

1. Її можна вести у паперовому чи електронному вигляді. В електронному, звісно, ​​зручніше. Формувати її вміють усі програми бухобліку. У будь-якому випадку, наприкінці року книгу потрібно роздруковувати, прошити, пронумерувати, вказавши на останній сторінці підсумкову кількість аркушів.
2. Форму книги встановлено наказом Мінфіну від 22.10.2012 № 135н. У цьому документі регламентовано порядок її заповнення.
3. Записувати в книгу потрібно лише ті доходи та витрати, які будуть використані при обчисленні суми податку. Інші можна не вказувати.
4. Ведення книги - це право, а обов'язок компанії чи ИП. При цьому здавати її до податкової не потрібно. Втім, у деяких випадках – під час перевірок – податкова може її запросити, і тоді її потрібно подати протягом 5 робочих днів. Інакше можна отримати штраф, хоча й невеликий – 200 рублів на компанію та від 300 до 500 рублів на керівника.

   Порівняння УСН та ЕНВД

   У підприємців та керівників компаній часто виникає питання: вмененка чи спрощенка – що вигідніше для ІП чи організації?

   Обидва ці режими (ЕНВД і УСН) можна вибрати добровільно, якщо штаті значиться менше 100 людина, і частка інших фірм капіталі менше 25%. Обидві системи звільняють від сплати податку на прибуток, ПДВ та податку на майно.

   Відмінність вмененка від спрощенки в тому, що:

   • На ЕНВД податок фіксований, але в УСН можна вибирати ставку (по об'єкту) і варіювати величину податку, зменшуючи чи збільшуючи витрати (при другому варіанті);
   • Податок на ЕНВД сплачується завжди - навіть за збитків. На УСН доходи при збитку платити нічого не доведеться, а на УСН доходи мінус витрати утримується мінімальний податок – 1% з доходів;
   • На поставці та спрощенні 6% не можна врахувати витрати, а другий варіант УСН дозволяє це зробити;
   • При ЕНВД можна використовувати касові чеки, а видавати лише товарні;
   • Застосування ЕНВД не пов'язане з календарним роком, на відміну від УСН, почати та припинити використовувати вмененку можна у будь-якому місяці.

   Кожна система має свої плюси і мінуси. З урахуванням постійного податкового навантаження ЕНВД вигідно застосовувати організаціям та ІП зі стабільним доходом. На УСН ж у деяких випадках сума податку залежить від обставин і може регулюватися, що допоможе невеликим фірмам та підприємцям-початківцям залишатися на плаву. Тільки сам платник податків може оцінити всі ризики та вибрати оптимальний варіант.

   Спрощенка 2017: Що нового?

   • Платники ССП можуть заробляти більше, не побоюючись втратити право на спецрежим.

     Платники УСН втрачають право застосовувати цей спецрежим, якщо за підсумками звітного або податкового періоду їх доходи виявилися більшими за граничну величину. З 2017 року вона збільшена до 150 млн. руб. (Абзац 1 пункт 4 статті 346.13 НК РФ). Зростання граничної величини доходу вигідне для бізнесу, адже для 2016 року вона була набагато меншою - 79,74 млн руб.

     На 2017 – 2019 роки дія норми про індексацію граничної величини доходів припинена, а на 2020 рік коефіцієнт-дефлятор дорівнюватиме 1.

   • УСН можуть застосовувати і компанії з дорожчими основними засобами.

     З 2017 року гранична величина залишкової вартості основних засобів становить 150 млн. руб. (Підпункт 16 пункту 3 статті 346.12 НК РФ). Це на 50% більше межі, яка була у 2016 році. Перевищення ліміту залишкової вартості основних засобів є достатньо, щоб втратити право на УСН.

   • На УСН зможе перейти більше компаній.

     З 2018 року організація має право перейти на УСН, якщо її доходи за дев'ять місяців року, в якому подається повідомлення про перехід на спецрежим, не перевищують 112,5 млн руб. (Абзац 1 пункту 2 статті 346.12 НК РФ). Для того щоб перейти на УСН з 2017 року, доходи організації за 9 місяців 2016 року не повинні були перевищити 59,805 млн руб. Норму про індексацію порогового значення поки що не планують виключати з ПК РФ. Однак на 2017 – 2019 роки її дію призупинили, а на 2020 рік коефіцієнт-дефлятор дорівнюватиме 1.

     Зміни передбачені Федеральним законом від 03.07.2016 N 243-ФЗ та Федеральним законом від 30.11.2016 N 401-ФЗ.

   • Компанія на УСН має право врахувати у витратах вартість незалежної оцінки кваліфікації працівників.

     З 2017 року набрав чинності Закон про незалежну оцінку кваліфікації. Щоб стимулювати участь в оцінці, запроваджено, наприклад, положення про облік її вартості у витратах з податку при застосуванні УСН (підпункт 33 пункту 1 статті 346.16 НК РФ). Такі витрати визнаються за тими самими правилами, що діють при врахуванні вартості незалежної оцінки кваліфікації у витратах з податку на прибуток.

     Зміни передбачені Федеральним законом від 03.07.2016 N 251-ФЗ.

   Звертаємо увагу!

   При сплаті недоїмок з усіх податків з 1 жовтня 2017 року змінюються правила нарахування пені. За тривалого прострочення потрібно сплачувати великі суми пені - це стосується недоїмок, що виникли після 1 жовтня 2017 року. Зміни внесено до правил розрахунку пені, встановлених для організацій п. 4 ст. 75 НК РФ.

   Якщо, починаючи із зазначеної дати, прострочити платіж більш ніж на 30 днів, пені належить розраховувати так:

   • виходячи з 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в період з 1-го по 30-й календарні дні (включно) такого прострочення;
   • виходячи з 1/150 ставки рефінансування ЦБ РФ, актуальною в період, починаючи з 31-го календарного дня прострочення.

   При прострочення 30 календарних днів і менше юрособа заплатить пені виходячи з 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ.

   Зміни передбачені Федеральним законом від 01.05.2016 N 130-ФЗ.

   При сплаті недоїмок до 1 жовтня 2017 року кількість днів прострочення не має значення, ставка у будь-якому випадку становитиме 1/300 ставки рефінансування ЦП. Нагадаємо, що з 2016 року ставка рефінансування дорівнює ключовій ставці.

Здрастуйте, дорогі читачі. Сьогодні Дар'я Мільто (фахівець у галузі бухгалтерського та податкового обліку) підготувала оглядову статтю про спрощену систему оподаткування (вона ж УСН чи Спрощенка).

• хто може застосовувати спрощенку;
• як перейти на УСН;
• переваги УСН для підприємця;
• основні параметри та приклади розрахунків податків по УСН при різних базах (доходи 6%, доходи мінус витрати 15% зі співробітниками та без).

Ця стаття є обов'язковою для прочитання всім, хто збирається вести бізнес і дивиться у бік спрощеної системи оподаткування.

Порада!Сильно полегшити ведення УСН та інших нюансів ведення бухгалтерії може цей сервіс, спробуйте, щоб мінімізувати ризики та економити час.

Спрощений режим оподаткування досить поширений серед індивідуальних підприємців та невеликих організацій. Це з простотою обліку, обчислення та сплати податку, можливістю оптимізувати своє податкове навантаження тощо.

Але, як і будь-який інший спецрежим, УСН має свої особливості. Розглянемо важливі моментиУСН та зміни, на які необхідно звернути увагу у 2019 році.

Хто може застосовувати спрощенку

Перше питання, яке має виникнути у підприємця, який бажає сплачувати податки по УСН, чи можу я перейти на спрощенку? Так, для переходу на спецрежим є обмеження.

Зверніть увагу:

• • середня кількість співробітників за рік не повинна перевищувати 100 осіб;
  • доходи протягом року вбирається у 150 млн крб. - інакше ви "злітаєте" зі спрощенки, починаючи з кварталу, в якому відбулося перевищення;

Важливо!Ця сума не коригується на коефіцієнт-дефлятор, дія відповідного положення НК РФ припинена до 1 січня 2020 року. Тобто орієнтуватися потрібно просто на цифру 150 млн руб.

• • залишкова вартість основних фондів не повинна бути більшою за 150 млн рублів (актуально для організацій);
  • частка інших юридичних осіб у статутному капіталі не може бути більшою за 25% (також актуально для організацій);
  • в організації має бути філій.

Важливо!З 2016 року організації, які мають представництва, можуть застосовувати спрощенку. А ось для юросіб з філіями заборона на її використання, як і раніше, діє.

Нагадаємо, що представництвом вважається відокремлений підрозділ, що представляє та захищає інтереси юрособи, а філією – відокремлений підрозділ, який виконує всі або деякі функції юрособи.

Застосовувати спрощений спецрежим можуть як юрособи, і ІП. Вже працююча організація має право перейти на спрощенку у 2020 році, якщо дохід за попередні 9 місяців 2019 року склав менше 112,5 млн рублів.

Важливо!Ця сума також не коригується на коефіцієнт-дефлятор, дія відповідного положення НК РФ припинена до 1 січня 2020 року. Тобто орієнтуватися потрібно просто на цифру 112,5 млн. Ліміт встановлено для організацій, для ІП обмежень не встановлено.

Тим, хто вперше стикається із спрощенкою, слід також додатково вивчити главу 346.12 ПК, оскільки УСН не можуть застосовувати деякі організації та ІП.

Щодо організацій, то це:

• банки, інвестиційні фонди, мікрофінансові організації, страховики та інші аналогічні їм;
• бюджетні установи;
• іноземні організації;
• які займаються азартними іграми;
• учасники угод про розподіл продукції.

Крім того, не зможуть перейти на спрощенку організації та ІП, які:

• виробляють товари, що належать до підакцизних;
• видобувають та продають корисні копалини (виняток – загальнопоширені види);
• перейшли на ЄСХН;
• не повідомили про свій перехід на спрощенку у встановлений термін.

Спрощенка не може застосовуватися нотаріусами та адвокатами, які займаються приватною практикою.

Переваги спрощеного режиму УСН

В принципі, спрощенка популярна саме тому, що має безліч переваг.

Серед них:

• УСН - це інструмент оптимізації податкових платежів: ви можете суттєво заощадити на податках;
• податковий період - рік: здається один раз, протягом року перераховуються авансові платежі;
• можна відняти з податку суми страхових внесків;

Важливо!У зв'язку із запровадженням торговельного збору, із сум податку тепер можна відняти не лише страхові внески, а й сплачений торговельний збір.

• виключає сплату ПДВ (крім імпорту), ПДФО (для ІП) та податку на прибуток (для юросіб);

Важливо!Застосування спрощеного спецрежиму більше не звільняє від сплати податку майно. Зміна набула чинності ще з 2015 року: податок, який обчислюється з кадастрової вартості об'єктів, сплачують усі, незалежно від того, який податковий режим використовується.

• дозволяє вибрати базу для оподаткування (доходи чи доходи за мінусом витрат);
• можливе використання пільгових ставок;

Важливо!Раніше пільгову ставку регіон міг встановити лише для тих, хто вважає податок за базою «доходи мінус витрати» — вона могла бути встановлена ​​у межах від 5 до 15%, то тепер це можна зробити і для тих, хто сплачує податок з бази «доходи» . З минулого року регіональна влада може знизити її з 6% до 1% на свій розсуд залежно від категорій платників податків.

Важливо!Для платників податків Республіки Крим та м. Севастополь ставка на період 2017-2021 років. може бути знижено до 3%, але тільки для тих, хто вважатиме податок за базою «доходи мінус витрати».

Важливо!Нульова ставка може бути введена в регіонах для новозареєстрованих ІП, які працюють у соціальній, виробничій та науковій сферах, у рамках «податкових канікул». До цих трьох сфер діяльності додається ще й сфера побутових послуг населенню, тому ті, хто збирається відкрити ІП саме у сфері побутових послуг, цілком можуть стати у своєму регіоні учасниками «податкових канікул».

• полегшений бухгалтерський облік (для ІП – КУДІР та основні засоби).

Основні недолік спрощенки - відсутність ПДВ. Для ІП та ТОВ, яким життєво необхідно зберегти своїх великих контрагентів, ПДВ стає суттєвим фактором: їм доводиться залишатися на загальному режимі. Спрощенці іноді на прохання покупця. Заплатити ПДВ у цьому випадку так само необхідно, а ось врахувати його як у доходах, так і у витратах вже не можна.

Як перейти на УСН

Тут потрібно розуміти, чи працюєте ви вже, чи ще ні.

Для тих, хто пройшов реєстрацію ІП (ТОВ), порядок дії такий: вам потрібно подати заяву в строк 30 днів з дати держреєстрації, інакше ви автоматично стаєте платником податків за загальною системою.

Заяву можна подати одночасно з пакетом документів для реєстрації – так навіть краще, бо забудете, прострочіть тощо. Воно складається за формою №26.2-1. ІП подають заяву за місцем проживання, організації – за місцем перебування. Якщо ви тільки збираєтеся реєструвати ІП (ТОВ), то скористайтеся сервісом для складання документів і там ви складете заяву про перехід на ССП. Опис процесу є у статті, .

Якщо ІП (ТОВ) вже працює та бажає перейти з нового року на спрощенку, то заяву потрібно подати до 31 грудня поточного року. Важливо, щоб усі обмежуючі показники вашого бізнесу (чисельність працівників, доходи тощо) не перевищували встановлені НК РФ.

Працюючі ТОВ та ІП мають право перейти на УСН виключно з початку наступного року.

Якщо за підсумками одного з податкових (звітних) періодів ваші доходи перевищать річний ліміт, ви втрачаєте право на застосування спрощенки. Ви більше не маєте права застосовувати цей спецрежим, причому відлік починається з початку того кварталу, коли відбулося перевищення доходів. З цього моменту ви – платник з ОСНО.

Основні параметри спрощення

Як і інших податкових режимів, для УСН встановлено основні параметри: об'єкт, база і ставки для обчислення податку, податковий (звітний) період. Розглянемо їх.

Об'єкт.Спрощенка передбачає вибір оподатковуваного об'єкта на ваш розсуд: чи величина всіх доходів, чи різниця між доходами та витратами – по суті, прибуток. Об'єкт вибирається терміном на рік, відповідно, змінити його можна лише з початку нового року.

Приклад: ІП використовує у 2019 році УСН на 6%, проаналізувавши свої доходи та витрати, він дійшов висновку, що йому вигідніше сплачувати податок за схемою УСН 15%. До 31 грудня 2019 року він має повідомити податкову інспекцію про свої наміри, тоді з 1 січня 2020 року він зможе використати УСН 15%.

Тут є один виняток: якщо є договірні умови довірчого управління майном чи діє просте товариство, можна використовувати лише УСН 15%.

Податкова база.Варіантів також два, кожен з яких відповідає тому чи іншому об'єкту, дивлячись який ви вибрали для оподаткування свого бізнесу:

1. доходи у грошах – для спрощенки по 6%;
2. різницю між доходами і витратами у грошах – для спрощенки по 15%.

Слід зазначити, що список видатків досить обмежений та перерахований у ст. 346.16 НК РФ.

Ставки.Для бази "доходи" ставка становить 6%, при спрощенні "доходи - витрати" - 15% - ці ставки стандартні! У вашому регіоні вони можуть бути знижені! Щоб зрозуміти, чи ви можете використовувати знижену ставку, необхідно вивчити регіональний закон!

Знижена ставка може бути встановлена ​​всім платників УСН по регіону, а може лише тим, хто здійснює конкретні види діяльності, інші підприємці вважатимуть податку вигляді 15%. Регіональна влада часто використовує цю можливість як інструмент залучення інвестицій у регіон.

Тут зазвичай постає питання: який об'єкт обрати? Безперечно, вибирати об'єкт оподаткування потрібно на основі вашої вигоди, тобто найменшої суми податку. Зробимо розрахунки для порівняння.

Приклад:ви зареєстровані як ІП, застосовуєте спрощенку, дохід протягом року вийшов у сумі 900 тис. рублів, витрати – 430 тис. рублів. Який розмір податку?

При УСН («доходи» та 6%): 900 * 6% = 54 тис. рублів.

При УСН («доходи - витрати» і 15%): (900 - 430) * 15% = 70,5 тис. рублів.

У нашому випадку набагато вигідніше УСН з базою «доходи», а от якби витрати вашого бізнесу склалися на більш суттєву суму, наприклад 590 тис. рублів:(900 - 590) * 15% = 46,5 тис. рублів.

Виходить, що УСН (15%) вигідніше застосовувати, якщо доходи та витрати співвідносяться між собою як 1 до 0,6, тобто видаткова частина складає від прибуткової 60% або більше. Теоретично, якщо видаткова частина розрахунку становить 60% доходів, податок в обох випадках виявиться однаковим.

Справді, якби витрати дорівнювали 540 тис. рублів, то:

(900 - 540) * 15% = 54 тис. рублів.

Насправді це правило діє який завжди, оскільки є інші чинники. Про що пам'ятати?

1. Не всі витрати можуть бути прийняті для розрахунку податку:

• щоб визнати витрати, їх обов'язково слід документально підтвердити (факт оплати та факт передачі товарів, робіт, послуг). Якщо витрата не підтверджена, вона не може бути прийнята для розрахунку податку.
• витрата має відповідати встановленому в НК РФ списку, інакше він також не може бути прийнятий для розрахунку податку;
• деякі витрати визнаються лише за виконання особливих умов.

2. При розрахунку податку на спрощення в 6% можна відняти внески зі страхування:

• дозволяється відняти усі внески за себе, коли ІП не є роботодавцем;
• можна відняти внески як за себе, так і за співробітників, але не більше ніж 50% від значення податку, коли ІП є роботодавцем.
• З 2016 року платники податків ще можуть відняти і сплачену суму торговельного збору!

3. Для спрощення конкретно у вашому регіоні може діяти знижена ставка.

4. Для платника податку на спрощення (доходи мінус витрати) існує обов'язок розраховувати мінімальний податок: 1% від річних доходів.Отримана сума порівнюється із розміром сплаченого доходу протягом року. Якщо вона виявиться меншою за розраховану мінімалку або дорівнює нулю, то сплатити державі потрібен саме розмір мінімального податку.

Терміни сплати сум податку та подання не залежать від об'єкта чи ставки спрощенки. Для цього спецрежиму як податковий період встановлено рік, а звітним вважається квартал. На спрощенні треба перераховувати до бюджету авансові платежі. Термін їх сплати встановлено суворо до 25 числа наступного за звітним кварталом місяця. Остаточні розрахунки проводяться після закінчення року, здати декларацію та доплатити податок потрібно: організаціям до 31 березня, ІП – до 30 квітня.

Як зробити всі розрахунки з податку

Для більш простого та зрозумілого ведення бухгалтерського та податкового обліків щодо УСН рекомендуємо використовувати сервіс «Моя справа».

Податок за спрощеним вважається так: обрана для оподаткування база множиться на відповідну їй ставку у відсотках. Далі беруться до уваги внески до страхових фондів та торговельного збору, перерахованих за звітний період, та авансових платежів, перерахованих раніше до бюджету. Розглянемо кілька основних прикладів.

Спрощенка: «доходи» та ставка у 6%

Приклад 1:ви зареєстровані як ІП, працюєте один, співробітників не наймаєте, за рік набіг дохід у 250 тис. рублів, внески за себе ви сплатили у повному обсязі (у 2019 році їх сума становитиме 36 238 рублів), торговельний збір ви не сплачуєте.

УСН = 250 000 * 6% -36 238 = - 21 238 рублів - негативне значення, податок платити не потрібно.

Якщо дохід був би трохи більшим, 300 тис. рублів, ситуація аналогічна:

УСН = 300 000 * 6% -36 238 = - 18 238 рублів - негативне значення, податок платити не потрібно.

Якби дохід був суттєво вищим, 700 тис. рублів, сума податку склала б:

УСН = 700 000 * 6% -36 238 = 5 762 рублі

Дохід перевищив 300 тис. рублів, з перевищення потрібно перерахувати додатковий внесок із пенсійного страхування:

(700 - 300) * 1% = 4 тис. рублів

При набагато більшому доході, наприклад, у 16 ​​млн рублів:

УСН = 16 млн * 6% -36 238 = 923 762 рублі

Додатковий внесок у ПФ = (16 млн - 300 000) * 1% = 157 000 рублів, але:

Ліміт внесків на пенсійне страхування у 2019 році становить 234 832 рублі, з них 29 354 рублі ви вже перерахували, залишається 205 478 рублів. Розрахований додатковий внесок вбирається у це значення, отже, доплатити треба саме 157 тис. рублів.

Важливо!За 2019 рік ІП зі страхових внесків необхідно звітувати виходячи з фіксованих сум у розмірі 29 354 рублів у ПФР та 6 884 рублів у ФФОМС, разом 36 238 рублів.

Приклад 2:ви зареєстровані як ІП, для оптимального функціонування бізнесу ви найняли трьох співробітників. За рік доходи вашого підприємства вийшли на рівень 780 тис. рублів. Протягом року ви без порушення термінів перерахували всі внески зі страхування за своїх співробітників у розмірі 50 тис. рублів та за себе за встановленою сумою. Наскільки можна зменшити податок?

УСН = 780 * 6% = 46,8 тис. рублів

Ви маєте право відняти від цього значення страхові внески за співробітників і за себе, але не більше половини податку. Усього сума сплачених внесків становить 50 000 + 36 238 = 86 238 рублів.

50% податку: 46,8 * 50% = 23,4 тис. рублів

Податок (до бюджету) = 46,8 – 23,4 = 23,4 тис. рублів (адже всю суму внесків відняти не можна, вона перевищує 23,4 тис.).

Додатковий внесок у ПФ = (780 - 300) * 1% = 4,8 тис. рублів

Приклад 3:як обчислити авансові платежі за спрощеним 6%? Допустимо, ви – ІП, працівники відсутні. Доходи поквартально склали: 600, 200, 120, 90 тис. рублів. Внески за себе 36238 рублів ви перерахували до фондів в 1 кварталі 2019 року, торговий збір ви не платите.

Попередньо розрахуємо накопичені суми доходів:600 , 800 , 920 і1 010 тис. рублів відповідно.

• УСН (аванс 1 кв) = 600 000 * 6% - 36238 = 2762 рубля
• Додатковий внесок у ПФ = (600 000 - 300 000) * 1% = 3 000 рублів (приймемо до відрахування далі)
• УСН (аванс 2 кв) = 800 000 * 6% - 2 762 - (36 238 + 3000) = 6 000 рублів
• Додатковий внесок до ПФ = (800 000 - 300 000) * 1% - 3 000 = 2 000 рублів (приймемо до відрахування далі)
• УСН (аванс 3 кв) = 920 000 * 6% - (2 762 + 6 000) - (36 238 +3 000 + 2 000) = 5 200 рублів
• Додатковий внесок у ПФ = (920 000 - 300 000) * 1% - 3 000 - 2 000 = 1 200 рублів (приймемо до відрахування в підсумковому розрахунку)
• УСН = 1010000 * 6% - (2762 + 6000 + 5200) - (36238 + 3000 + 2000 + 1200) = 4200 рублів - за підсумками року
• Додатковий внесок у ПФ = (1 010 000 – 300 000) * 1% - 3 000 – 2 000 – 1 200 = 900 рублів (їх ви маєте право прийняти до відрахування вже при розрахунку авансового платежу за 1 квартал наступного року)

Разом ви перерахуєте податку протягом року 18 162 рубля.

Важливо:додаткові внески зі страхування, які розраховуються із суми перевищення доходів, можна сплатити одним платежем після закінчення року, а можна частину виплатити в поточному році: з моменту, коли доходи стали перевищувати 300 тис. рублів. Усі суми страхових внесків – обов'язкових та додаткових – можна врахувати при розрахунку податку, головне – зменшувати податок можна лише на ті внески, які сплачені у цьому звітному періоді. Якщо перерахувати додаткові внески після закінчення року, то прийняти до вирахування ці суми ви зможете лише при обчисленні авансових сум за спрощеним за 1 квартал наступного року.

Так, у нашому прикладі дещо змінимо умови: не будемо перераховувати додаткові внески у поточному році, заплатимо лише фіксовану суму. Тоді виходить, що протягом року податок до сплати складеться у сумі 24 362 рубля. Ще треба відзначити і той факт, що фіксовані внески за себе ви маєте право перераховувати як вам завгодно: поквартально рівними сумами, одноразово в один із періодів, двома чи трьома різними частинами, головне – перерахувати їх до кінця року

Спрощенка: «доходи мінус витрати» та ставка у 15%

Приклад 1:ви зареєстровані як ТОВ, застосовуєте спрощенку за ставкою 15%. Квартальні доходи вашої фірми склали: 550, 690, 750 та 920 тис. рублів відповідно, витрати – 310, 505, 390, 410 тис. рублів. Як обчислити авансові платежі?

УСН (аванс 1 кв) = (550 - 310) * 15% = 36 тис. рублів

УСН (аванс 2 кв) = (1240 - 815) * 15% - 36 = 27,75 тис. рублів

УСН (аванс 3 кв) = (1990 - 1205) * 15% - (36 + 27,75) = 54,15 тис. рублів

УСН (рік) = (2910 - 1615) * 15% - (36 + 27,75 + 54,15) = 76,35 тис. рублів

Усього за рік вам потрібно перерахувати на 194,25 тис. рублів податку, страхові внески вже враховані у витратах розрахунку податку.

Платники спрощенки (доходи – витрати) повинні проводити розрахунок мінімального податку, у нашому прикладі він дорівнюватиме:

2910 * 1% = 29,1 тис. рублів

А наша організація сплатила 194,25 тис. рублів. Ось якби податок, розрахований нами за наведеним вище алгоритмом, виявився менше 29,1 тисяч, то ТОВ мала б заплатити цей мінімум в 29,1 тисяч.

Приклад 2:ІП застосовує спрощенку по 15%, він подав в інспекцію декларацію, де вказав у рублях: 3,35 млн. доходів, 1,78 млн. витрат, відповідно базу для оподаткування в 1,57 млн. і податок 235,5 тис. рублів.

Усі витрати відображені у КУДІР, до декларації ви доклали підтверджуючі документи на них, статті витрат склали:

• проведення закупівлі різних товарів, що відповідають асортименту вашого магазину, для подальшого перепродажу 1,12 млн. рублів;
• заробітна плата та внески до фондів зі страхування 0,28 млн рублів;
• орендна плата за приміщення офісу та складу 0,33 млн рублів;
• оплата зв'язку та інтернету 0,01 млн рублів;
• канцелярія для виробничих потреб 0,01 млн. рублів;
• купівля телевізора до холу офісу 0,03 млн рублів.

Податкова в результаті перевірки прийняла для розрахунку податку не всі витрати, а лише:

• закупівля товарів 0,98 млн рублів, оскільки інші закуплені товари залишилися нереалізованим клієнтам;
• заробітна плата та внески 0,28 млн рублів;
• оренда площ 0,33 млн. рублів;
• зв'язок та інтернет 0,01 млн рублів;
• закупівля канцелярії 0,01 млн. рублів.

0,03 млн рублів на телевізор не прийнято взагалі, тому що не мають відношення до ведення діяльності.

В результаті: витрати визнані лише в сумі 1,61 млн. рублів. Сума податку дорівнює:

(3,35 - 1,61) * 15% = 0,261 млн рублів.

У такій ситуації податкова нарахує недоїмку податку 25500 рублів плюс штраф у вигляді 20% від цієї суми - 5100 рублів.

Звітність з УСН

Щоб вчасно та правильно подавати звітність з УСН також рекомендуємо використовувати сервіс «Моя справа».

Яку звітність потрібно подавати підприємцям на УСН залежить від організаційно-правової форми. У будь-якому випадку треба заповнити та здати декларацію щодо УСН:

• ТОВ здають до 31 березня;
• ІП здають 30 квітня.

Організації на УСП крім декларації здають ще:

• дані про середньооблікову чисельність співробітників;
• довідки про доходи працівників ( та );
• звітність щодо страхових внесків;
• декларації з інших податків за потребою;
• статистичні звіти, якщо потрібно.

Ну от і все. Якщо є питання, ставте у коментарях.

Для підтримки малого бізнесу було введено. Її особливість полягає в тому, що вона замінює частину податків, що сплачуються до бюджету підприємством, та спрощує ведення обліку та складання звітності малим підприємством.

Вперше спрощена система оподаткування була введена в Росії Федеральним законом від 29 грудня 1995 р. N 222-ФЗ, який втратив чинність з 1 січня 2003 р. у зв'язку з набранням чинності відповідним розділом у складі частини другої Податкового кодексуРФ.

За час застосування спрощеної системи оподаткування до неї вносились зміни та доповнення, уточнювалися деякі положення.

З 1 січня 2003 р. спрощена система оподаткування була суттєво модернізована. Деякі елементи попередньої версії спрощеної системи оподаткування були збережені, але було враховано та накопичено за час її застосування досвід.

Саме цим підтверджується актуальність питань оподаткування при УСНО, оскільки розвиток малого та середнього підприємництва стає одним із найважливіших напрямів економічних перетвореньв країні. Концепція його подальшого розвитку має передбачати як створення загальних ринкових передумов – ринкової інфраструктури, мотиваційного механізму, і спеціальну державну систему підтримки, зокрема наявність спеціальних податкових режимів.

Спрощена система оподаткування- спеціальний податковий режим, застосовуваний платниками податків (організаціями та індивідуальними підприємцями) поруч із іншими системами оподаткування. Спеціальний податковий режим- це податковий режим із особливим порядком обчислення податків.

Позитивна сторона цього податкового режиму для платників податків пояснюється суттєвим зниженням податкового навантаження порівняно із загальновстановленою системою оподаткування, у зменшенні податкового навантаження, спрощенні податкового та бухгалтерського облікута звітності для невеликих підприємств та індивідуальних підприємців. Проте слід зазначити, що відповідно до опублікованого Листом Мінфіну Росії від 13 квітня 2009 р. N 07-05-08/156 товариства з обмеженою відповідальністю, що застосовують спрощену систему, все ж таки не можуть відмовитися від ведення бухгалтерського обліку.

Спрощена система оподаткування для платників податків суттєво знижує податкове навантаження порівняно із загальновстановленою системою оподаткування. Ці заходи вживаються урядом для стимулювання розвитку сфери приватного підприємництва, виведення доходів малих підприємств та індивідуальних підприємців з тіньового до легального бізнесу.

Одна з функцій податкової системи полягає у стимулюванні розвитку перспективних галузей та сфер економіки. Для виконання цієї функції крім основного режиму оподаткування існують спеціальні податкові режими.

Створення спрощеної системи оподаткування одна із форм підтримки суб'єктів малого підприємництва. У зв'язку з цим, крім Податкового кодексу Російської Федерації, вихідним, базовим нормативним актом, Що закріплює статус суб'єкта малого підприємництва, є Федеральний закон від 24 липня 2007 р. N 209-ФЗ "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації". На жаль, поки що положення зазначеного Закону безпосередньо не передбачають для суб'єктів малого підприємництва можливості застосування спрощеної системи оподаткування та обліку. Проте норми Закону закріплюють запровадження спрощеного порядку надання бухгалтерської звітності.

Поняття та правове регулюванняспрощеної системи оподаткування . Спрощена система оподаткування (УСНО) - це спеціальний податковий режим, який застосовується на всій території Російської Федерації починаючи з 1 січня 2003 року поряд із загальноприйнятою системою оподаткування.

Сутність єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями, полягає в тому, що він замінює сплату цілої низки податків, які встановлюються загальним податковим режимом.

Відповідно до п. 1 ст. 4 Федерального закону N 209-ФЗ "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації" суб'єктами малого підприємництва можуть бути внесені до Єдиного державного реєстру юридичних комерційних організацій, фізичні особи - індивідуальні підприємці.

При віднесенні суб'єкта господарської діяльності до малого підприємництва необхідно враховувати ще низку обов'язкових умов, встановлених Закономдля визнання організації суб'єктом малого бізнесу:

1. Сумарна частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських та релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів у статутному (складеному) капіталі ( пайовому фонді) зазначених юридичних осіб має перевищувати 25% (крім активів акціонерних інвестиційних фондів і закритих пайових інвестиційних фондів).

2. Середня чисельність працівників комерційної організаціїза попередній календарний рік не повинна перевищувати 100 осіб на малому підприємстві та 15 осіб на мікропідприємстві.

3. Відповідно до Постанови Уряду РФ від 22 липня 2008 р. N 556 "Про граничні значення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва" максимальний розмір виручки від реалізації без ПДВ комерційної організації за попередній календарний рік не повинен перевищувати 400 млн руб. на малому підприємстві та 60 млн руб. на мікропідприємстві.

Підпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексу РФ забороняє застосовувати спрощену систему організаціям, які мають хоча б одну філію або представництво. Однак якщо компанія створить відокремлений підрозділ, який не відповідає ознакам філії або представництва (ст. 55 Цивільного кодексу РФ), а також якщо він не буде відображено в установчих документах, то можна без проблем і надалі бути на "спрощенці". Таку думку висловлено у Листах Мінфіну Росії від 27 березня 2008 р. N 03-11-04/2/60 та від 24 березня 2008 р. N 03-11-04/2/57. Аналогічну позицію можна й у публікаціях податкових експертів.

Не мають права застосовувати спрощений податковий режиморганізації, банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди тощо. (П. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Відповідно до гол. 26.2 НК РФ при недотриманні платником податків критеріїв, що дають право на застосування УСНО, він вважається переведеним на інший режим оподаткування з початку кварталу, коли відбулося порушення хоча б одного критерію. Єдиним позитивним моментом у цій ситуації є те, що такі платники податків звільняються від податкової відповідальності за несвоєчасне подання документів та сплату авансових платежів.

Організації (підприємці), які перебувають на загальному режимі оподаткування та відповідають вимогам, передбаченим п. п. 2 та 3 ст. 346.12 НК РФ, вправі перейти на УСНО з початку наступного календарного року. Для цього їй (йому) необхідно в строк з 1 жовтня до 30 листопада поточного року подати до податкового органу за місцем свого знаходження заяву за формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 13 квітня 2010 р. N ММВ-7-3/ [email protected]

У заяві платник податків, зокрема, зазначає:

Вибраний об'єкт оподаткування;

розмір доходів за дев'ять місяців поточного року;

Середню чисельність працівників за вказаний період;

Залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів станом на 1 жовтня поточного року (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Організації, що застосовують цей податковий режим, звільняються від обов'язку зі сплати:

податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, оподатковуваних за податковими ставками, передбаченими п. п. 3 та 4 ст. 284 НК РФ);

податку додану вартість (крім випадків ввезення товарів на митну територію Російської Федерації та оренди державного майна, коли в організації виникає обов'язок сплати ПДВ на підставі гол. 21 НК РФ як податковий агент);

податку майно організацій.

Індивідуальні підприємці, які застосовують цей податковий режим, звільняються від обов'язку зі сплати:

податку доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від провадження підприємницької діяльності, крім податку, сплачуваного з доходів, оподатковуваних за податковими ставками, передбачених п. п. 2, 4 і п'яти ст. 224 НК РФ);

податку додану вартість (крім випадків, коли індивідуальний підприємець, відповідно до нормами гл. 21 НК РФ, виступає податковим агентом);

податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для здійснення підприємницької діяльності).

Слід особливо наголосити, що і організації, і індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації (зокрема, за працівників підприємець сплачує фіксовані внески на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсіївідповідно до ст. 28 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації").

Економічні суб'єкти, що застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують інші податки, що діють у Російській Федерації, за наявності на те підстав відповідно до законодавства про податки та збори. Наприклад, у разі, якщо платник податків єдиного податку є на підставі гол. 28 НК РФ платником транспортного податку, він повинен обчислювати та сплачувати податок у загальновстановленому порядку, подавати податкову звітність.

У 2010 р. організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" сплачують за зниженими тарифами страхові внески до ПФР, ФСС РФ , ФФОМС та ТФОМС, але з 1 січня 2011 р. вони мають сплачувати страхові внески за тими самими тарифами, що й організації (підприємці) на загальному режимі оподаткування, - за загальними страховими тарифами.

Платники податків, що застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів - вони зобов'язані сплачувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб (наприклад, з доходів найманих працівників - 13% або 30%), податок на додану вартість (наприклад, з орендної платипри оренді федерального чи муніципального майна) тощо.

Стаття 346.25.1 таки Податкового кодексу РФ дозволяє індивідуальним підприємцям, крім стандартної УСН, застосовувати й інший режим оподаткування - спрощений з урахуванням патенту. Єдиний податок у своїй замінюється патентом. На суму патенту не вплинуть отримані доходи та вироблені витрати підприємця. Цей податковий режим зможуть використовувати лише ті підприємці, які працюють самостійно, без залучення великої кількості персоналу, зокрема працюючого за цивільно-правовими договорами.

Працювати за патентом можуть далеко ще не всі індивідуальні підприємці. Пункт 2 ст. 346.25.1 Податкового кодексу РФ встановлює закритий перелік видів діяльності, під час здійснення яких можна працювати з патентом. У цьому списку, наприклад, немає поняття "побутові послуги".

Рішення про можливість застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування з урахуванням патенту територіях суб'єктів РФ приймається законами цих суб'єктів. У цьому законами суб'єктів Російської Федерації визначаються конкретні переліки видів підприємницької діяльності (не більше, передбачених НК РФ).

На підставі п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при застосуванні спрощеної системи оподаткування на основі патенту індивідуальний підприємець вправі залучати найманих працівників, у тому числі за договорами цивільно-правового характеру, середньооблікова чисельність яких, яка визначається в порядку, що встановлюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим в галузі статистики має перевищувати за податковий період п'ятьох осіб.

На підприємців, які перейшли працювати за патентом, поширюються норми, встановлені іншими статтями глави Податкового кодексу, присвяченої УСНО (ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ), але з урахуванням особливостей, передбачених ст. 346.25.1 НК РФ, присвяченій роботі з патенту. При цьому підприємець може вибрати як "класичну" спрощену систему, так і "спрощенку за патентом".

Перехід на оподаткування за патентомдосить простий. Патент видається на вибір платника податків на період від одного до 12 місяців. Податковим періодом вважається термін, який виданий патент. Заява на отримання патенту подається індивідуальним підприємцем до податкового органу за місцем постановки індивідуального підприємця на облік не пізніше ніж за один місяць до початку застосування індивідуальним підприємцем спрощеної системи оподаткування на основі патенту. Податковий орган зобов'язаний у десятиденний термін видати індивідуальному підприємцю патент або повідомити його про відмову у видачі патенту. Форма повідомлення про відмову у видачі патенту затверджується ФНП Росії. При видачі патенту заповнюється також його дублікат, який зберігається у податковому органі.

Вартість патенту залежить від величини потенційно можливого річного доходу, від бізнесу, яким зайнятий підприємець. Цей дохід встановлює влада суб'єкта РФ у законі на календарний рік у кожному з видів підприємницької діяльності, яким дозволяється застосування індивідуальними підприємцями спрощеної системи оподаткування з урахуванням патенту. При цьому допускається диференціація такого річного доходу з урахуванням особливостей та місця ведення підприємницької діяльності індивідуальними підприємцями біля відповідного суб'єкта РФ.

Якщо індивідуальний підприємець порушив умови застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту (наприклад, прийняв найманих працівників понад встановлений ліміт) або здійснив на основі патенту вид підприємницької діяльності, не передбачений у законі суб'єкта РФ, де він працює, він втрачає право на застосування спрощеної системи оподаткування з урахуванням патенту у періоді, який був виданий патент. Теж відбудеться при несплаті (неповній оплаті) підприємцем однієї третини вартості патенту у строк, встановлений п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

У разі втрати права на "спрощенку за патентом" індивідуальний підприємець має сплачувати податки відповідно до загального режиму оподаткування. При цьому вартість (частина вартості) патенту, сплачена індивідуальним підприємцем, не повертається.

Оплата частини вартості патенту, що залишилася, провадиться платником податків не пізніше 25 днів до дня закінчення періоду, на який був отриманий патент.

Платники податків УСНО, які працюють на основі патенту, не повинні подавати до інспекції декларацію з єдиного податку. Справа в тому, що вартість патенту не залежить від доходів та витрат підприємця. А ось Книгу обліку доходів та видатків вони вести зобов'язані. Підприємці УСНО, які отримали патент, не можуть перевищувати встановлений у ст. 346.13 НК РФ ліміт за доходами. Тому вони повинні стежити за дотриманням встановлених обмежень.

Формування податкової бази під час застосування спрощеної системи оподаткування . Відповідно до ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ для організацій податковою базою при застосуванні спрощеної системи оподаткування визнається грошове вираження доходів, а для індивідуальних підприємців - грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

У разі застосування УСНО об'єктом оподаткування згідно з п. 1 ст. 346.14 НК РФ зізнаються:

- доходи;

- доходи, зменшені на величину витрат.

Об'єкт, зазвичай, вибирає сам платник податків. Виняток із загального правиластановлять випадки, коли платник є учасником договору простого товариства або договору довірчого управління майном (тоді як об'єкт обов'язково застосовують доходи, зменшені на величину витрат).

Вибір тієї чи іншої варіанта обумовлюється економічної доцільністю: якщо в платника податків великі суми витрат, куди можна зменшити з метою оподаткування доходи, він зупиниться у другому варианте. Якщо таких витрат небагато, то прийнятний перший варіант. Платники податків щодо об'єкта оподаткування враховують у порядку, передбаченому гол. 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій", такі доходи:

Доходи від;

Позареалізаційні доходи.

При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються прибутки, передбачені гол. 25 НК РФ. Також не враховуються у складі доходів доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їхнє оподаткування зроблено податковим агентом.

При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи витрати, перелічені у ст. 346.16 НК РФ.

Порядок визнання доходів та витрат регулюється ст. 346.17 НК РФ.

Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом (касовий метод).

При використанні векселя датою отримання доходів визнається дата оплати векселя (день надходження коштів від векселедавця або іншої зобов'язаної за вказаним векселем особи) або день передачі платником податків зазначеного векселя за індосаментом третій особі.

Видатками платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати.

Платники податків не враховують у складі доходів та витрат сумові різниці у разі, якщо за умовами договору зобов'язання (вимоги) виражено в умовних грошових одиницях.

Витрати враховуються у складі витрат з урахуванням таких особливостей:

Матеріальні витрати та витрати на оплату праці та оплата відсотків за користування позиковими коштами та при оплаті послуг третіх осіб - у момент погашення заборгованості шляхом списання коштів з розрахункового рахунку, виплати з каси, а за іншого способу погашення заборгованості - у момент такого погашення;

Витрати на придбання сировини та матеріалів - після їх фактичної оплати;

Витрати щодо оплати вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, - у міру реалізації товарів одним із методів: ФІФО, ЛІФО, за середньою вартістю; за вартістю одиниці товару;

Витрати, пов'язані з реалізацією товарів (зберігання, обслуговування, транспортування) - після їх фактичної оплати;

Витрати на сплату податків та зборів - після оплати у розмірі, фактично сплаченому платником податків;

Витрати на придбання (споруди, виготовлення) основних засобів, а також витрати на придбання (створення) нематеріальних активів – останнє число звітного (податкового) періоду. Зазначені витрати враховуються лише за сплаченими основними засобами та нематеріальними активами, що використовуються під час здійснення підприємницької діяльності;

При видачі платником податків власного векселя на оплату товарів (робіт, послуг), майнових прав - враховуються після оплати векселя;

При видачі платником податків векселі третьої особи на оплату товарів (робіт, послуг), майнових прав - на дату передачі зазначеного векселі.

Організації, які до переходу на УСНО при обчисленні податку на прибуток використовували метод нарахувань, під час переходу на УСНО виконують такі правила:

На дату переходу до податкової бази включаються суми коштів, отримані до переходу на УСНО на оплату за договорами, виконання яких платник податків здійснює після переходу на УСНО;

Не включаються до податкової бази кошти, одержані після переходу на УСНО, якщо за правилами податкового обліку за методом нарахувань зазначені суми були включені до доходів при обчисленні податкової бази з податку на прибуток;

Витрати, здійснені організацією після переходу на УСНО, визнаються витратами, що вирахуються з податкової бази на дату їх здійснення, якщо оплату таких витрат було здійснено до переходу на УСНО, або на дату оплати, якщо оплату було здійснено після переходу на УСНО;

Не віднімаються з податкової бази кошти, сплачені після переходу на УСНО на оплату витрат організації, якщо до переходу на УСНО такі витрати було враховано під час обчислення податкової бази з податку прибуток.

Організації, які застосовували УСНО, під час переходу на обчислення податкової бази з податку прибуток з використанням методу нарахувань виконують правила:

Визнається у складі доходів на погашення заборгованості (оплата) платнику податків за поставлені в період застосування УСНО товари (виконані роботи, надані послуги), передані майнові права;

Визнається у складі витрат на погашення заборгованості (оплата) платником податків за отримані в період застосування УСНО товари (виконані роботи, надані послуги), майнові права.

Зазначені доходи та витрати визнаються на дату переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій з використанням методу нарахувань.

При переході організації на УСНО у податковому обліку відображається залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, які оплачені до переходу на УСНО у вигляді різниці ціни придбання (споруди, виготовлення, створення) та суми нарахованої амортизації.

Індивідуальні підприємці під час переходу з інших режимів оподаткування на УСНО та з УСНО інші режими оподаткування застосовують правила, передбачені для организаций.

Особливості документообігу та оподаткування при спрощеній системі оподаткування . Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСНО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком обліку основних засобів та нематеріальних активів. Однак платники податків, які перейшли на УСНО, як і до переходу, можуть вести бухгалтерський облік у повному обсязі за правилами, встановленими законодавством України про бухгалтерський облік.

Для обліку основних засобів та нематеріальних активів, організації та індивідуальні підприємці мають керуватися ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" та ПБУ 14/2007 "Облік нематеріальних активів".

Вимога про обов'язковий бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів пов'язана з тим, що для збереження права застосування УСНО залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, визначена за правилами бухгалтерського обліку, не повинна перевищувати 100 млн руб. Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду зазначений ліміт буде перевищено, то платник податків вважається таким, що перейшов на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено це перевищення. У зв'язку з цим платнику податків слід відстежувати залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів при плануванні придбання нових об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, а також для документального підтвердження права застосування УСНО.

Для ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів та нематеріальних активів організаціям та підприємцям немає необхідності відображати операції на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку. Достатньо самостійно розробити необхідні регістри бухгалтерського обліку, що дозволяють накопичувати інформацію про початкову та залишкову вартість наявних об'єктів основних засобів та нематеріальних активів.

Форми розроблених регістрів з обліку основних засобів та нематеріальних активів необхідно зафіксувати в обліковій політиці.

Платники податків, які застосовують УСНО, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку на підставі Книги обліку доходів та витрат.

Форма Книги доходів та витрат відкривається на один календарний рік, може виконуватися як у паперовому, так і в електронному вигляді та ведеться російською мовою. Після закінчення податкового періоду Книга, що велася в електронному вигляді, виводиться на паперовий носій.

У Книзі відображаються всі господарські операції, які здійснюються платником податків за звітний (податковий) період, у хронологічній послідовності на підставі первинних документів.

Для Книги, що велася в електронному вигляді, ця процедура виконується після виведення її на папір після закінчення податкового періоду.

Для платників податків, які застосовують УСНО, податковим періодом визнається календарний рік, що складається із трьох звітних періодів. Звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Податкові ставки:

6% (від прибутків);

15% (від доходів, зменшених величину витрат).

Законами суб'єктів РФ можуть бути диференційовані податкові ставкиу межах від 5 до 15% залежно від категорій платників податків.

Платник податків, який застосовує УСНО та обрав як об'єкт оподаткування доходи, може зменшити суму податку за податковий період на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених за той же період часу, відповідно до законодавства Російської Федерації про обов'язкове пенсійне страхування, а також на суму виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50% страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Платники податків, які прийняли як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, таке зменшення суми податку зробити не можуть, оскільки зазначені внески та допомоги включаються до складу витрат при обчисленні податкової бази.

Платники податків, які застосовують УСНО, подають податкову декларацію з єдиного податку за підсумками податкового періоду. Податкову декларацію подають:

Платники податків-організації - не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом;

Платники податків - індивідуальні підприємці - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

За порушення встановлених строків встановлені відповідні стягнення.

Організації та індивідуальні підприємці дотримуються загального порядку ведення касових операцій, представляють статистичні звітності, виконують обов'язки податкових агентів, ведуть податковий облік доходів та витрат у Книзі обліку доходів та витрат, бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів, облік показників з інших податків, зборів та внесків .

Сума податку обчислюється платником податків самостійно за підсумками податкового періоду як відповідна до податкової ставки відсоткова частка податкової бази.

Таким чином, порівняно із загальним режимом оподаткування, УСНО має такі позитивні характеристики.

УСНО застосовується добровільно, тобто. організації та індивідуальні підприємці самі вирішують, чи варто їм переходити на цей режим чи ні. Аналогічне правило діє щодо припинення права застосовувати цей спеціальний податковий режим (крім випадків примусового позбавлення такого права, передбачених п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Спрощена система поширюється протягом усього підприємницьку діяльність організації, тобто. повністю замінює загальний режим оподаткування.

Організації, що застосовують УСНО, звільнено від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, за винятком бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів організації. Відповідно, вони не повинні подавати бухгалтерську звітність до податкового органу. Це значно полегшує ведення обліку. Однак сучасна практика господарювання свідчить про те, що суб'єкти господарювання, що застосовують спрощений режим оподаткування, воліють вести бухгалтерський облік і складати бухгалтерську звітність з метою внутрішнього контролю.

Платник податків має можливість вибору об'єкта оподаткування: доходи або доходи, зменшені на величину витрат.

Винятком із цього правила є учасники договору простого товариства чи договору довірчого управління майном. Вони повинні застосовувати УСНО з об'єктом "доходи мінус витрати".

Заслуговує на позитивну оцінку і простота заповнення податкової декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСНО, та подання її до податкових органів один раз на рік - за підсумками податкового періоду.

Численні позитивні риси спрощеної системи оподаткування зводяться нанівець її недоліками.

По перше, при УСН не видаються рахунки-фактури. Не ставлячись до платників ПДВ (п. п. 2 і 3 ст. 346.11 НК РФ), платники податків УСНО не повинні виставляти рахунки-фактури покупцям та замовникам, що для самих продавців (виконавців) безумовний плюс. А ось їх покупцям (замовникам) це може не сподобатися. Для відрахування з ПДВ потрібний рахунок-фактура з виділеним податком. Придбавши товар у продавця на спрощеній системі, покупець не зможе розраховувати на відрахування та буде змушений сплачувати ПДВ із усієї вартості товару. Підприємства внаслідок операцій із підприємцями та організаціями, які працюють за спрощеною системою оподаткування, значно зростають суми ПДВ, які потрібно перерахувати до бюджету. Як правило, платники ПДВ неохоче укладають угоди з тими, хто звільнений від цього податку. За інших рівних умов купувати товари (роботи, послуги) у постачальників, які працюють за загальновстановленою системою оподаткування, вигідніше. Перепродавши активи або використавши їх у власному виробництві, покупець користується вирахуванням. Завдяки цьому він, по-перше, отримує більший прибуток, а по-друге, заощаджує на податках. І все це лише через те, що у рахунку-фактурі звичайного продавця сума ПДВ вказана окремо.

Насправді втрачене компенсується. Відсутність ПДВ дозволяє платникам податків УСНО встановлювати більше низькі ціни, та вигода від придбання у них товару чи замовлення послуг покриє втрату.

До того ж, найбільш оптимально ввести ПДВ у спрощену систему оподаткування із збереженням чинного порядку його сплати, але із заліком сплачених сум у рахунок єдиного податку. При цьому необхідно враховувати пайовий розподіл ПДВ, що сплачуються, та єдиного податку між бюджетами різних рівнів. При розрахунку єдиного податку з бази оподаткування слід віднімати сплачений ПДВ з метою усунення подвійного оподаткування, а потім зіставляти його величину з нарахованим єдиним податком на дохід, що, на жаль, не було враховано в законодавчих поправках щодо застосування спрощеної системи оподаткування.

По-друге, при УСНО перелік витрат обмежений. Далеко не завжди при спрощеній системі витрати, що враховуються в податковій базі, адекватні реальним витратам, а це вже справді серйозна прогалина.

При загальному режимі у витрати дозволяється включати майже всі витрати, якщо вони економічно обґрунтовані, виправдані та спрямовані на отримання доходу. При спрощеному – цього недостатньо. Витрати мають бути ще згадані у п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Щоправда, цей перелік постійно поповнюється новими позиціями. І все-таки тим, хто збирається працювати з об'єктом оподаткування "доходи за вирахуванням витрат", потрібно детально проаналізувати свої витрати. Якщо більшості зазвичай здійснюваних витрат у зазначеному списку немає, краще вибрати інший об'єкт оподаткування (доходи), або відмовитися від переходу на УСНО.

По-третє, при УСНО використовується касовий метод обліку доходів. З одного боку, за касового методу враховуються лише фактичні доходи, з іншого - на підставі п. 1 ст. 346.17 НК РФ в них входять отримані аванси, незважаючи на те, що до відвантаження товарів (надання послуг, виконання робіт) вони, по суті, не є доходами і можуть бути повернені. Однак можна відзначити, що якщо гроші знаходяться на розрахунковому рахунку або в касі організації або підприємця, проблем зі сплатою податку не виникне і названий недолік не такий вже й важливий.

Проаналізувавши основні теоретичні та практичні аспекти застосування спрощеної системи оподаткування (УСНО) на малому підприємстві, можна зробити такі висновки:

Спрощена система оподаткування – це передбачений Податковим кодексом РФ спеціальний податковий режим, який замінює цілий рядподатків, які встановлюються загальним податковим режимом, сплатою єдиного податку.

Єдиний податок, що нараховується при застосуванні режиму УСНО, замінює для організацій: податок на прибуток організацій, податок на додану вартість, податок на майно. Інші податки, а з 1 січня 2010 р. - і страхові внески до ПФР, ФСС РФ, ФФОМС та ТФОМС сплачуються у загальному порядку.

Застосування УСНО звільняє організацію також від ведення бухгалтерського обліку та звітування, що притаманно організацій, які працюють у загальному режимі оподаткування. Але при цьому організації та індивідуальні підприємці дотримуються загального порядку ведення касових операцій, представляють статистичну звітність, виконують обов'язки податкових агентів, ведуть податковий облік доходів та витрат у Книзі обліку доходів та витрат, бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів, формують звітність за фондом оплати праці та нарахованим із нього податкам.

Єдиний податок розраховується щорічно і відображається у річній декларації фірми. При цьому сума податку обчислюється платником податків самостійно за підсумками податкового періоду як відповідна до податкової ставки відсоткова частка податкової бази. Розмір податкової ставки залежить від того, який об'єкт оподаткування обрав платник податків. Якщо об'єктом оподаткування є доходи, то процентна ставкавстановлена ​​у розмірі 6%. У разі як об'єктом оподаткування платник податків вибрав доходи, зменшені на величину витрат, податкову ставку встановлено у розмірі 15%.

Платники податків, які застосовують УСНО, подають податкову декларацію з єдиного податку за підсумками податкового періоду. Податковим періодом визнається календарний рік.

Метою запровадження ССП є стимулювання розвитку підприємницької діяльності у сфері малого та середнього бізнесу, рівень розвитку якого значною мірою визначає рівень економічного розвитку країни в цілому.

Одна з функцій податкової системи полягає у стимулюванні розвитку перспективних галузей та сфер економіки. Для виконання цієї функції крім основного режиму оподаткування існують спеціальні податкові режими. УСН – один із них. УСН – це податковий режим з особливим порядком обчислення податків.

На наш погляд, потрібно змінити правила переходу на спрощену систему оподаткування.

Необхідно збільшити поріг чисельності працівників та залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активів.

Бо це сприятиме:

Підтримка малого та середнього підприємництва;

Найбільшою його конкурентоспроможності перед великими підприємствами та підприємствами, які мають більший досвід роботи на ринку.

Також, на нашу думку, залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів має перевищувати позначку в 100 млн руб., оскільки це є бар'єром для новостворених організацій. Організація, яка хоче бути конкурентоспроможною на ринку, повинна мати обладнання для створення товарної продукції високого класу, а таке обладнання апріорі є дуже дорогим.

Можна було б збільшити розмір доходів від реалізації.

Малим та середнім підприємцям доцільно було б дозволити застосовувати ці правила виключно у випадках, коли у загальному обсязі доходів від реалізації продукції (робіт, послуг) не менше 90% складе частка доходів від реалізації:

Високотехнологічної продукції та послуг (в т.ч. на експорт – 70%);

Продукції та послуги від здійснення інноваційної діяльності;

Прав на винаходи, промислові зразки, корисні моделі, програми для ЕОМ та бази даних (за винятком випадків їх перепродажу);

Науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт власного виробництва.

При цьому право затверджувати перелік високотехнологічної продукції та послуг, а також продукції та послуг від здійснення інноваційної діяльності з метою УСН слід було б надати Уряду РФ.

Також, на нашу думку, найважливішим завданням удосконалення законодавства про підтримку малого та середнього підприємництва є розробка заходів, спрямованих на запобігання штучному дробленню підприємств на дрібніші одиниці з метою отримання доступу до пільг, призначених для малого підприємництва. Тому важливо ідентифікувати малий та середній бізнес з метою застосування УСН з урахуванням афілійованих компаній (осіб).

У міжнародній практиці сукупність підприємств, що розглядаються для цілей оподаткування як єдина господарська одиниця, - це ті малі підприємства, які залежать від одних і тих же капіталовкладень, а також управління, постачання тощо, навіть якщо ці окремі малі підприємства з юридичної точки зору є окремими суб'єктами господарювання.

За чинним порядком у гол. 26.2 НК РФ щодо платників податків УСН не говориться, що це податковий режим застосовується саме суб'єктами малого підприємництва. Щоб стати платником податків ССП, необхідно, щоб доходи організації, вартість основних засобів та нематеріальних активів, чисельність працюючих відповідали встановленим гол. 26.2 НК РФ розмірам, і навіть щоб частка інших організацій становила трохи більше 25%.

Як пільговий режим оподаткування, УСН не повинна застосовуватися до підприємств, що входять до єдиної мережі. Якщо платник податків володіє десятками підприємств, з метою визначення його статусу як платника платника УСН необхідно ідентифікувати та розглядати власність по всіх власниках компаній, включаючи групи афілійованих осіб. Введення таких правил ускладнить податкове адміністрування, проте воно буде компенсовано збільшенням податкових надходжень від великих підприємств у зв'язку із застосуванням загального режиму оподаткування. Крім того, буде забезпечено цільове спрямування державних заходів щодо податкового стимулювання розвитку малих підприємств.

І скоротити обсяг звітності з податків. Перехід на УСН та відхід із цієї системи на основну схему здійснюється добровільно, шляхом подання заяви до податкової інспекції за місцем реєстрації підприємства чи ІП. Однак застосування УСН має не тільки плюси, а й мінуси: зовсім не обов'язково, що податки при спрощеному режимі оподаткування стануть меншими. Все залежить від того, які доходи та витрати має організація чи приватний підприємець, і часто виходить так, що сплачувати податок за основною системою буває вигідніше, хоч і складніше. Існує два види спрощеної схеми: це класична УСН (об'єкт оподаткування доходи-витрати ІП) та УСН на основі патенту для індивідуальних підприємців, або патентне оподаткування.

Позитивна сторона даного податкового режиму для платників податків пояснюється суттєвим зниженням податкового навантаження порівняно із загальновстановленою системою оподаткування, зменшення податкового навантаження, спрощення податкового та звітності для невеликих підприємств та індивідуальних підприємців. Проте, слід зазначити, що відповідно до опублікованого Листом Мінфіну Росії N 07-05-08/156 товариства з обмеженою відповідальністю, що застосовують спрощену систему, все ж таки не можуть відмовитися від ведення бухгалтерського обліку.

Спрощена система оподаткування для платників податків суттєво знижує податкове навантаження порівняно із загальновстановленою системою оподаткування. Ці заходи вживаються урядом для стимулювання розвитку сфери приватного підприємництва, виведення доходів малих підприємств та індивідуальних підприємців з тіньового бізнесу до легального.

Створення спрощеної системи оподаткування одна із форм підтримки суб'єктів малого підприємництва. У зв'язку з цим, крім , вихідним, базовим нормативним актом, що закріплює статус суб'єкта малого підприємництва, є Федеральний закон N 209-ФЗ "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації". На жаль, поки що положення зазначеного Закону безпосередньо не передбачають для суб'єктів малого підприємництва можливості застосування спрощеної системи оподаткування та обліку. Проте норми Закону закріплюють запровадження спрощеного порядку подання бухгалтерської звітності.

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну єдиним податком сплати за сплату таких податків:

У цьому прибуток від реалізації визначається з усіх надходжень, що з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) чи майнові права, виражені у грошової і (чи) натуральної формах.

Для індивідуальних підприємців обмеження за доходами, отриманими від , для переходу на спрощену систему встановлено. Таким чином, показник виручки, одержаної індивідуальним підприємцем до моменту переходу на спрощену систему оподаткування, для переходу на неї не має значення.

Платники податків єдиного податку, за винятком підприємців, які застосовують цей спеціальний податковий режим на підставі патенту, повинні пам'ятати, що дохід платника податків, який застосовує спрощенку, не може перевищувати 20 млн. рублів на рік (дана величина підлягає щорічній індексації), тому, приймаючи рішення про перехід на спрощену систему оподаткування краще заздалегідь оцінити доходи, які будуть отримані в майбутньому.

Відповідно до пункту 3 статті 346.12 НК РФ немає права застосовувати спрощену систему оподаткування:

Організації, що мають філії та (або) представництва (вважаємо за необхідне підкреслити, що дане обмеження не відноситься до організацій, які мають відокремлені підрозділи, які не оформлені в установчих документах як філії та представництва);
банки;
страховики;
недержавні пенсійні фонди;
інвестиційні фонди;
професійні учасники;
ломбарди;
організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобуванням та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
організації та індивідуальні підприємці, які займаються гральним бізнесом;
приватні нотаріуси, адвокати, які започаткували адвокатські кабінети, а також інші форми адвокатських утворень;
організації, які є учасниками угод про розподіл продукції;
організації та індивідуальні підприємці, переведені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 НК РФ;
організації, у яких частка безпосередньої участі інших організацій становить понад 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, яких повністю складається з вкладів інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їхня частка у фонді оплати праці – не менше 25 відсотків, на некомерційні організації;
організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається у порядку, що встановлюється Державним комітетом Російської Федерації за статистикою, перевищує 100 осіб;
організації, які мають залишкова вартість і , обумовлена ​​відповідно до законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів.
бюджетні установи;
іноземні організації, мають філії, представництва та інші відокремлені підрозділи біля Російської Федерації.

Порядок обчислення податкової бази

Статтею 346.20 Податкового кодексу РФ встановлюються такі податкові ставки з податку, що стягується у зв'язку із застосуванням Спрощеної системи оподаткування (УСН):

6%, якщо об'єктом оподаткування є доходи,
15 %, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені величину витрат.
Для індивідуальних підприємців існує система переходу на УСН за патентом.

Проте, законами суб'єктів Російської Федерації можуть бути диференційовані податкові ставки в межах від 5 до 15% залежно від категорій платників податків

Порядок переходу на спрощену систему оподаткування

Порядку переходу на УСН приділено увагу статті 346.13 НК РФ. Відповідно до положень цієї статті організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, попереднього року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження (місцем) проживання) заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють розмір доходів за дев'ять місяців поточного року.

Новостворені організації та новозареєстровані індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, мають право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування одночасно з поданням заяви про постановку на облік у податкових органах. У цьому випадку організації та індивідуальні підприємці мають право застосовувати спрощену систему оподаткування у поточному календарному році з моменту створення організації або з моменту реєстрації фізичної особи як індивідуального підприємця.

Таким чином, організації та індивідуальні підприємці, які ведуть господарську діяльність, можуть перейти на спрощену діяльність лише з 1 січня, тобто з початку нового податкового періоду.

Подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування МНС РФ пропонує на бланку заяви Форми № 26.2-1 «Заява про перехід на спрощену систему оподаткування», затверджений наказом МНС Росії.

Протягом місяця після подання платником податків такої заяви до ІМНС органи податкової службиповинні вручити йому під підпис повідомлення про те можливе чи неможливе застосування ним даного податкового режиму. Наказом МНС Росії розроблено спеціальні бланки цих повідомлень:

Форма № 26.2-2 «Повідомлення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування»,
Форма № 26.2-3 «Повідомлення про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування»,

Перейшовши на спрощенку, платники податків повинні пам'ятати, що до закінчення податкового періоду вони не мають права за власним бажанням перейти на загальний режим оподаткування.

Якщо, відпрацювавши за спрощеною системою оподаткування цілий податковий період, ви вирішили повернутись до загального режиму оподаткування, то вам необхідно в строк до 15 січня року, в якому ви маєте намір перейти на загальний податковий режим, повідомити ІМНС за місцем своєї реєстрації про своє рішення. Це можна зробити, застосувавши бланк повідомлення Форми № 26.2-4 "Сповістка про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування", затверджений наказом МНС Росії.

Проте є обставини, за яких платник податків буде змушений змінити податковий режим у примусовому порядку. Законом передбачено умови, за яких це відбувається.

Платник податків, що застосовує спрощену систему оподаткування, зобов'язаний перейти на загальний податковий режим, якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід його перевищить 20 млн. рублів або залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів, яка визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, платника податків-організації перевищить 100 млн. рублів.

Величина граничного розміру доходів платника податків, що обмежує його право застосування спрощеної системи оподаткування, підлягає щорічної індексації.

При цьому платник податків переходить на загальний податковий режим з початку того кварталу, в якому було перевищено один із вищеназваних параметрів. Крім того, він зобов'язаний повідомити податкового органу про перехід на загальний режим оподаткування протягом 15 днів після закінчення звітного (податкового) періоду, в якому його дохід, або залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів перевищили обмеження, зазначені вище.

Повідомити про даному фактів ІМНС за місцем реєстрації платник податків може на бланку повідомлення Форма № 26.2-5 «Повідомлення про втрату права застосування спрощеної системи оподаткування», затвердженому наказом МНС Росії.

Перейшовши на загальний податковий режим, платники податків обчислюють та сплачують податки відповідно до загальноприйнятої системи оподаткування у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про податки та збори для новостворених організацій або новостворених індивідуальних підприємців. Вказані у цьому абзаці платники податків не сплачують пені та штрафи за несвоєчасну сплату щомісячних платежів протягом того кварталу, в якому вони перейшли на загальний режим оподаткування.

Необхідно відзначити той факт, що платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.

Нагадаємо, що відповідно до ст.346.13 НК РФ перехід на спрощену систему оподаткування для підприємств, що діють, передбачається тільки з початку календарного року.

Заява про перехід на спрощену систему оподаткування

Форму 26.2-1 (далі Заява) заповнюють платники податків, які прийняли рішення змінити свій податковий режим, а також платники податків, що знову реєструються.

Організації та підприємці заповнюють перелічені у Заяві реквізити, при цьому новостворена організація не проставляє ІПН/КПП, адже вона ще не має цих реквізитів. Знову зареєстрований підприємець також не повинен вказувати ІПН.

При заповненні рядка про дату переходу на новий податковий режим організації, що знову реєструються, та підприємці проставляють дату державної реєстрації.

Далі платник податків зазначає об'єкт оподаткування. Об'єкт оподаткування обирає сам. І ось тут ми радимо Вам зупинитися і дуже серйозно подумати, що Ви обираєте як об'єкт оподаткування: доходи чи доходи, зменшені на величину витрат. Після подання заяви змінити податкову базу Ви не зможете, це не дозволено Законом. Щоправда, відповідно до положень закону № 191-ФЗ пункт 1 статті 346.13 НК РФ доповнено абзацом такого змісту:

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податків до початку податкового періоду, у якому вперше застосовано спрощену систему оподаткування. У разі зміни обраного об'єкта оподаткування після подання заяви про перехід на спрощену систему оподаткування платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган до 20 грудня року, попереднього року, у якому вперше застосовано спрощену систему оподаткування.

Таким чином, час для роздумів щодо вибору об'єкта оподаткування законодавець збільшив на 20 днів. Протягом двадцяти днів після закінчення строку подання Заяви (30 листопада), тобто до 20 грудня платники податків ще мають право передумати та змінити своє рішення про вибір об'єкта оподаткування.

Заповніть рядок найменування об'єкта оподаткування, проставивши обраний Вами варіант або «доходи», або «доходи, зменшені на величину витрат».

Наступний рядок про величину отриманих за дев'ять місяців поточного року доходів заповнюють лише організації, які змінюють свій податковий режим. Індивідуальні підприємці, які змінюють свій податковий режим, новостворені організації та новозареєстровані індивідуальні підприємці в цьому рядку поставлять прочерк.

Рядок «Середня чисельність працівників» заповнюють організації та індивідуальні підприємці, які змінюють свій податковий режим. Індивідуальні підприємці, які не мають найманих працівників, новостворені організації та новозареєстровані індивідуальні підприємці в цьому рядку поставлять прочерк.

Рядок про «Вартості майна, що амортизується» повинні заповнити тільки організації, що змінюють свій податковий режим, при цьому в даному рядку необхідно проставити залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік. Інші платники податків цим рядком проставлять прочерк.

Рядок про «Участь в угодах про розподіл продукції» потрібно заповнювати лише платникам податків, які змінюють свій податковий режим. Новостворені організації та новозареєстровані індивідуальні підприємці цей рядок не заповнюють.

Після заповнення заяву необхідно завірити підписами та печатками та передати до податкової інспекції. Варто нагадати, що на подання цієї заяви до податкового органу платнику податків, який змінює свій податковий режим, дає лише два місяці: з 1 жовтня до 30 листопада.

Вибір об'єкту оподаткування

Об'єкт оподаткування може змінюватися щорічно з початку податкового періоду. Протягом року ви не можете міняти об'єкт оподаткування.

Як визначитися із вибором об'єкта оподаткування?

На УСН передбачено два об'єкти оподаткування. Розглянемо особливості кожного об'єкта.

Об'єкт «Доходи»	Об'єкт «Доходи мінус витрати»
Ставка податку (п.1,2 ст. 346.20 НК РФ)
	15%. Суб'єктами РФ ставка може бути знижена до 5%
Податкова база (п.1 ст. 346.20 НК РФ)
Сума доходів	Сума доходів, зменшена на величину видатків
Особливості визнання прибутків (ст.346.17 НК РФ)
Касовий метод – дохід визнається у момент надходження з цього приводу у банку чи касу організації.
Особливості визначення витрат (ст.346.17 НК РФ)
	У загальному випадку визнаються за одночасного дотримання умов: - перейменовані в ПК, перелік витрат закритий - документально підтверджені - економічно обґрунтовані (пов'язані з отриманням доходів) - фактично оплачені
Сума податку на сплату зменшується (п.3 ст. 346.21 НК РФ)
у сумі страхових внесків і видані працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності ( рахунок власних коштів організації чи ІП, а чи не з допомогою коштів ФСС РФ). Сума податку (авансових платежів – протягом року) може бути зменшено більш як 50%. Іншими словами, величина податку при УСН на об'єкті «доходи» може зменшитися з 6% до 3% суми доходу.
Необхідність сплати мінімального податку (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
	Обчислюється та сплачується за податковий період (рік). Розмір: 1% від суми всіх доходів Сплата: - якщо сума обчисленого податку менша, ніж величина мінімального податку. - якщо отримано збиток та сума податку, обчисленого у загальному порядку, дорівнює нулю. Платники податків, що сплачують мінімальний податок привертають увагу податкових органів - як працюючі з низькою, і зростає можливість включення організації або в план виїзних перевірок.
Ведення книги обліку доходів та витрат (наказ Мінфіну РФ №154н)
Можна не заповнювати розділи: - графу 5 «Витрати, що враховуються при обчисленні податкової бази» розд. I «доходи та витрати»; - розділ II, який призначений для розрахунку витрат на придбання (споруди, виготовлення) основних засобів та на придбання (створення) нематеріальних активів; - Розділ III, відведений для розрахунку збитку до списання	Потрібно заповнювати всі розділи
Право зменшити податкову базу минулі збитки (п.7 ст. 346.18 НК РФ).
	Податкову базу можна зменшити за підсумками року у сумі минулих збитків, отриманих під час застосування УСН з тим самим об'єктом. Збиток може бути перенесений протягом 10 років, наступних за податковим періодом, коли його було отримано. Обмежень за можливу суму перенесеного збитку не встановлено - їх можна перенести цілком чи частково на рік з наступних дев'яти років.

Щоб визначитися з об'єктом оподаткування, в першу чергу потрібно проаналізувати свої витрати – чи є вони взагалі, в принципі, чи можете ви їх документально підтвердити, чи вони пов'язані з вашими доходами. Якщо все це є, далі оцініть частку видатків у загальній сумі доходів.

Якщо частка витрат, які можна врахувати в податковій базі, у складі доходів становить 60%, вам, виходячи з величини податкового навантаження, абсолютно байдуже, який вибирати об'єкт оподаткування, т.к. сума "спрощеного" податку все одно буде однаковою – 6% величини отриманих доходів. Якщо частка витрат у складі доходів становить менше 60%, вам доцільно вибирати як об'єкт оподаткування доходи.

Наприклад,
У ТОВ чи ІП доходи протягом року становили 20 млн. крб., а витрати, зазначені у ст. 346.16 НК РФ, становили 10 млн. руб. Частка видатків у складі доходів становить 50%.

Розрахуємо податок:

Об'єкт «доходи»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб.
- Об'єкт «доходи мінус витрати» 20 млн. - 10 млн. = 10 млн. х 15% = 1,5 млн. руб.

У ТОВ чи ІП доходи протягом року становили 20 млн. крб., а витрати, зазначені у ст. 346.16 НК РФ, становили 12 млн. руб. Частка видатків у складі доходів становить 60%.

Розрахуємо податок:

Об'єкт «доходи» 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб.
- Об'єкт «доходи мінус витрати» 20 млн. - 12 млн. = 8 млн. х 15% = 1,2 млн. руб.

Якщо частка видатків у складі доходів становить більше 60%, однозначної відповіді на питання, який слід обрати об'єкт оподаткування, дати не можна. Спочатку необхідно розглянути вплив страхових внесків у сумі податку при УСН під час використання як об'єкт оподаткування доходів організації чи підприємця.

Для організації (підприємця) не має значення, який об'єкт оподаткування обирати, якщо:

Частка видатків у складі доходів становить 80%;
- сума страхових внесків дорівнює чи більше половини суми податку при УСН при об'єкті "доходи".

За одночасного виконання цих умов сума податку становитиме 3% величини доходів незалежно від обраного об'єкта оподаткування.

Наприклад,
Доходи ТОВ чи ІП протягом року становлять 20 млн. крб., а витрати, зазначені у ст. 346.16 НК РФ – 16 млн. руб. Частка видатків у складі доходів дорівнює 80%.

Розрахуємо податок:

Об'єкт «доходи»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб. Однак у цьому випадку можна зменшити податок на суму страхових внесків, але не більш як на 600 тис. руб. (1,2 млн. руб. x 50%).
- Об'єкт «доходи мінус витрати»: 20 млн. - 16млн. = 4млн. х 15% = 600 тис. руб.

Таким чином, якщо сума страхових внесків, сплачених організацією за аналогічний період, становитиме не менше 600 тис. руб., Сума податку буде однаковою при будь-якому об'єкті оподаткування.

Коли частка видатків у складі доходів знаходиться в межах від 60 до 80%, вибір об'єкта оподаткування залежить від величини страхових платежів. Сума страхових внесків, у свою чергу, визначається сукупною сумою виплат фізичним особам за трудовими, цивільно-правовими та авторськими договорами.

Отже, організація чи ІП визначилася, який об'єкт оподаткування застосовуватиме з нового року, треба підготуватися до зміни об'єкта заздалегідь, т.к. деякі витрати краще відобразити в обліку до нового року, а деякі краще врахувати у новому році.

Варіант 1. Зміна об'єкта з "доходи" на об'єкт "доходи мінус витрати"

Основне правило за такої зміни об'єкта оподаткування: витрати, що належать до періоду, коли застосовувалася УСН з об'єктом "доходи", після зміни об'єкта оподаткування не враховуються, тобто при зміні об'єкта оподаткування має значення саме період, до якого належить витрата, а не дата його сплати (п.4 ст. 346.17 НК РФ).

Отже, у новому році витрати, які стосуються старого, врахувати не можна буде. Наприклад, якщо працівникам нараховано у грудні. при УСН з об'єктом "доходи", а виплачена в січні вже при об'єкті "доходи мінус витрати", то, очевидно, що ці витрати врахувати не вийде, т.к. вони відносяться до витрат минулого року, коли організація застосовувала УСН з об'єктом «доходи» та витрати не враховувала.

Вартість сировини та матеріалів, які були придбані та оплачені, врахувати у витратах не вийде, навіть якщо вони не всі відпущені у виробництво, т.к. згідно з п.1 ст. 246.17 НК РФ на сировину та матеріали відображаються у витратах при УСН відразу після придбання та оплати. А от якщо організація чи ІП сировину та матеріали придбала, а сплатить, тоді їх треба буде відобразити у витратах, це підтверджує і Мінфін РФ у листі №03-11-04/2/146.

А ось витрати на товари, придбані та сплачені у грудні, реалізація яких здійснюватиметься наступного року, будуть ставитись до витрат (лист Мінфіну РФ №03-11-06/2/182)

Особливої ​​уваги потребують витрати на купівлю основних засобів. Основні кошти включаються до статті «Витрати» після того, як введені в експлуатацію.

Наприклад,
ТОВ чи ІП у 2012 р. застосовує УСН з об'єктом "доходи". Суспільство планує змінити об'єкт оподаткування. 30 листопада було придбано виробниче обладнаннявартістю 12млн. руб. Заборгованість перед постачальником погашено. Подивимося, як зміниться облік, якщо суспільство запровадить обладнання в експлуатацію:

Витрати на придбання основних засобів "спрощенці" мають право враховувати після оплати та введення в експлуатацію рівними частками по кварталах, що залишилися до кінця податкового періоду (п.п.1 п.1 та п.п.1 п.3 ст.346.16 та п.п. .П.4 п.2 ст.346.17 НК РФ). Проте ТОВ чи ІП застосовує УСН з об'єктом доходи, отже, жодних витрат не враховує. Тож якщо обладнання введуть в експлуатацію, його вартість для оподаткування пропаде. Залишкову вартість ОЗ на дату зміни об'єкта також визначати не треба (лист Мінфіну РФ №03-11-11/93).

Врахувати вартість ОЗ можна буде, якщо введення в експлуатацію основного засобу відкласти (зрозуміло, знадобиться документ, у якому буде вказано відповідну причину). За умовою обладнання введено в експлуатацію, і об'єкт вважається прийнятим до обліку вже за УСН з об'єктом "доходи мінус витрати". А отже, 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня буде списано по 3 млн. руб.

Варіант 2. Зміна об'єкта з "доходи мінус витрати" на об'єкт "доходи"

У цьому випадку все навпаки. Витрати враховувати можна (після зміни об'єкта оподаткування) вже немає, оскільки податкова база розраховуватиметься лише на підставі отриманих доходів. Висновок: здійснити та сплатити витрати, а також виконати всі інші умови, необхідні для їх визнання при УСН, краще. Рекомендується звернути особливу увагу на отримані кошти. Якщо їх не сплатити та не ввести в експлуатацію, їхня вартість для оподаткування пропаде.

Якщо вартість ОС із терміном корисного використаннявід трьох років і вище, придбаних до переходу з об'єкта "доходи мінус витрати" на об'єкт "доходи" врахували у витратах не повністю, то неврахована частина вартості не буде визнана для оподаткування.

Також не варто забувати, що якщо організація чи ІП вирішить продати ОЗ до закінчення трьох років з моменту обліку витрат у податковій базі при УСН (а якщо термін служби ОЗ понад п'ять років, то період дорівнює десяти рокам), то доведеться відновлювати витрати та коригувати податкову основу (п.3 ст. 346.16 НК РФ). Така ж думка міститься у листі Мінфіну РФ №03-11-06/2/46.

Облік при спрощеній системі оподаткування

Відповідно до статті 346.24 НК РФ платники податків, які працюють за спрощеною системою оподаткування, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів та витрат.

Повноваження щодо затвердження форми книги обліку доходів та витрат та порядок відображення в ній господарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощену систему оподаткування, з середини року передані Міністерству фінансів Російської Федерації.

Наказом Мінфіну Росії № 154н затверджено нову «Книгу обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування». Крім форми Книги обліку наказом затверджено також Порядок відображення господарських операцій у Книзі обліку.

Статтею 3 Закону № 191-ФЗ до статті 4 Федерального закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» внесено таке доповнення:

Організації, які перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. При цьому організації ведуть облік основних засобів та нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік».

Усі платники податків, застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому главою 26.2 таки Податкового кодексу Російської Федерации.

Таким чином, ведення обліку в організацій та індивідуальних підприємців, які працюють на спрощенні, зводиться до ведення Книги обліку. Якщо платнику податків зручно, він має право заводити додаткові регістри обліку, необхідні йому обліку своєї господарську діяльність.

Організації та індивідуальні підприємці, що застосовують спрощену систему оподаткування (далі - платники податків), ведуть Книгу обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - Книга обліку), в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційні операції за звітний (податковий) період.

Платники податків повинні забезпечувати повноту, безперервність та достовірність урахування показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми єдиного податку.

Ведення Книги обліку, і навіть документування фактів підприємницької діяльності складає російською мовою. Первинні облікові документи, складені іноземною чи мовами народів Російської Федерації, повинні мати рядковий переклад російською мовою.

Книга обліку доходів та витрат може вестись як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. При веденні Книги обліку доходів та витрат в електронному вигляді платники податків зобов'язані після закінчення звітного (податкового) періоду вивести її на паперові носії.

Книга обліку доходів та витрат відкривається на один календарний рік і має бути прошнурована та пронумерована. На останній сторінці пронумерованої та прошнурованої платником податків Книги обліку доходів і витрат вказується кількість сторінок, що містяться в ній, що підтверджується підписом керівника організації (ІП) та печаткою організації (ІП - за її наявності), а також засвідчується підписом посадової особи податкового органу та скріплюється. початку її відання. На останній сторінці пронумерованої та прошнурованої платником податків Книги обліку доходів і витрат, що велася в електронному вигляді, та виведеної після закінчення податкового періоду на паперові носії, вказується кількість сторінок, що містяться в ній, яка засвідчується підписом посадової особи податкового органу та скріплюється печаткою.

Виправлення помилок у Книзі обліку доходів та витрат має бути обґрунтовано та підтверджено підписом керівника організації (індивідуального підприємця) із зазначенням дати виправлення та печаткою організації (індивідуального підприємця – за її наявності).

Звітність організації, що застосовує спрощену систему оподаткування

Звітність, що здається до Фонду соціального страхування

Назад | |