Працівникам деяких підприємств та організацій у 2017 році належить видача молока за шкідливі умови праці. Відповідно (далі - ТК РФ), під такими розуміються умови, які можуть призвести до розвитку у працівника тієї чи іншої хвороби. Для зведення цього ризику до мінімуму застосовуються різні заходи:

• зменшення тривалості зміни та трудового тижня;
• збільшення відпустки;
• регулярне проходження медоглядів;
• безкоштовна видача певних продуктів.

Усі ці заходи передбачені трудовим законодавствомі в обов'язковому порядкуповинні надаватися роботодавцем. Відмова від виконання хоча б однієї з них є неприпустимим. Розглянемо, як відбувається на виробництві видача молока за шкідливі умови праці у 2017 році.

Чому саме молоко?

Вибір молока як продукт, покладеного працівникам зі шкідливими умовами праці, невипадковий. Медики встановили, що молочний жир добре пов'язує та виводить з організму багато хімічних сполук, що викликають отруєння. А молочний білоклегко засвоюється та заповнює втрати організму, спричинені впливом шкідливих факторів.

Молоко, належне працівникам, обов'язково має відповідати певним нормам. Нині це Технічний регламент молочної продукції. Крім власне молока, закон допускає і безоплатну видачу рівноцінних продуктів, що відповідають тому самому регламенту. Це може бути ряженка, кефір, сир, сир та інші кисломолочні продукти. При цьому необхідно дотримуватися норм видачі.

Крім молочних продуктів як нейтралізатор шкідливих сполук виступає така речовина, як пектин. Його на додаток до молока отримують працівники, які безпосередньо контактують зі з'єднаннями кольорових металів. Вони повинні отримувати продукти, що містять пектин: желе, мармелад, джеми, соки з м'якоттю, овочеві або фруктові консерви. Їх також існують певні норми.

Хто має отримувати молоко «за шкідливість»?

Відповідно, безкоштовне лікувально-профілактичне харчування у вигляді молока належить всім трудящим, чиї умови роботи є шкідливими. Видача такого харчування провадиться за рахунок коштів роботодавця, самі працівники за нього не платять жодної копійки.

Визначити, чи є умови праці його організації шкідливими, також зобов'язаний сам роботодавець. І тому він проводить спецоцінку всіх наявних для підприємства робочих місць. Зробити це зобов'язані згідно з усіма компаніями, незалежно від форми власності та організаційної форми.

Внаслідок такої оцінки виявляються фактори, які можуть вплинути на загальну працездатність працівників, стан їх здоров'я у вигляді розвитку профзахворювань (шкідливі) або призвести до травматизму (небезпечні). Кожному робочому місцю при цьому надається клас умов праці. Шкідливими та небезпечними визнаються 3 та 4 класи.

Проте далеко ще не всі шкідливі умови вимагають компенсації як видачі молока. Пунктом 3 встановлено певний перелік факторів, за які і належить така натуральна компенсація:

• хімічний, що включає неорганічні та органічні сполуки, у тому числі агрохімікати і пестициди;
• фізичний, тобто іонізуюче випромінювання радіоактивних речовин;
• біологічний, куди входять різноманітні хвороботворні мікроорганізми.

У тому випадку, коли на працівників впливають ці фактори, видача молока є настійно рекомендованою медиками. Трудове ж законодавство робить його видачу обов'язковою на будь-яких шкідливих виробництвах, незалежно від факторів, що впливають на співробітників.

Норми видачі молока та інших продуктів

Видача молока за шкідливі умови праці провадиться за певними нормами. Вони встановлюються Наказами МОЗ. В даний час діє (далі – Наказ 45н). Відповідно до п. 4 Додатка 1 до Наказу 45н норма видачі в даний час дорівнює 0,5 літра молочної продукції за кожну зміну. Це стосується як самого молока, так і рідких молочних продуктів: ряжанки, йогурту, кефіру, ацидофіліну, кислого молока. Норма жирного сиру (до 9%) становитиме 100 г, а сиру – 60 г.

Працівникам, які отримують пектин, його кількість встановлена ​​у розмірі 2 г за зміну. Робітники отримують багаті на цю речовину продукти: желе, мармелад, фруктові чи овочеві консерви, соки з м'якоттю. Кількість кожного продукту залежить від вмісту в ньому пектину, вказаного на етикетці. Необхідно набрати встановлені 2 г.

Міністерство охорони здоров'я встановлює як норму споживання молока, а й час його видачі. Для того щоб зняти негативний вплив шкідливих факторів, працівники повинні вживати молочну продукцію протягом робочого дня або після його закінчення. Роботодавець зобов'язаний забезпечити необхідні для цього умови, тобто обладнати їдальню чи інше придатне для їди приміщення.

Пектин, навпаки, рекомендується видавати на початок зміни. Це дозволить абсорбувати шкідливі речовини, що потрапляють в організм, і потім вивести їх з мінімальним збитком для здоров'я. Молоко, яке працівники отримують поряд з пектином, вживається протягом дня або після зміни.

Як відбувається видача молока?

Пункт про те, що умови праці на робочому місці є шкідливими та мають відповідний клас, обов'язково вноситься до трудового договору. Про це йдеться в . Якщо шкідливість умов було встановлено за результатами спецоцінки після укладення договору, то з працівником складається додаткову угоду. У будь-якому випадку співробітник має право знати, в яких умовах він має працювати і чим це загрожує його здоров'ю.

Видача лікувально-профілактичного харчування також обов'язково має позначитися на трудовому договоріабо додаткової угоди. У документі має вказуватися конкретний вид продукції та можливість його заміни на інший. Інакше доведеться щоразу отримувати письмову згоду працівника на видачу не молока, а, наприклад, кефіру. Від працівника не вимагається ні заяви, ні якогось іншого документа отримання натуральної компенсації шкідливих умов праці.

Закупівля молока чи іншої продукції проводиться роботодавцем самостійно із власних коштів. Постачальник може бути будь-яким, головне, щоб його товар повністю відповідав вимогам техрегламенту. Порушення цієї умови буде порушенням прав працівників, зокрема на отримання лікувально-профілактичного харчування, гарантованого.

Правила, встановлені п. 1 Наказу 45н, вимагають видачі пектину, молока або його замінника на кожну зміну. Цей же пункт забороняє роботодавцю підсумовувати продукти та видати їх наприкінці робочого тижня чи місяця. При цьому роботодавець зобов'язаний створити працівникам умови для їди безпосередньо на підприємстві. Про отримання належної йому норми молока працівник розписується у спеціальному журналі.

Важливо!

Продукти для профілактики професійних захворювань отримують лише ті співробітники, хто фактично відпрацював зміну або тільки починає працювати (при видачі пектину). Ті працівники, хто цього дня перебував у відрядженні, відпустці або на лікарняному, молоко та його замінники не отримують. Нагромадження та подальша їх видача також не відбувається.

Заміна видачі в натурі грошовою компенсацією

Видача молока та інших корисних медичної точкизору продуктів не єдиний спосіб компенсації працівникам шкідливих умов їхньої праці. Закон припускає заміну натуральної форми грошової. Тобто замість продуктів працівники одержують гроші, а про профілактику професійних захворювань дбають самостійно.

Головна умова такої заміни – це бажання самого працівника. Компанія-роботодавець немає права нав'язувати таку умову, мотивуючи його відсутністю необхідних умов прийому покладеного молока та інших продуктів біля підприємства. Не може така заміна і бути спочатку закріпленою у різних правилах та положеннях усередині самої організації. Проте працівники підприємства можуть одноголосно або більшістю голосів ухвалити таке рішення на загальні збори. Як показує практика, в більшості випадків люди віддають перевагу саме такому варіанту.

Для заміни натуральної компенсації грошовий працівник пише з ім'ям керівника заяву. На його підставі укладається додаткова угода, а потім видається наказ, згідно з яким потім провадиться нарахування необхідної суми та її виплата одночасно із заробітною платою. Компенсація видається один раз на місяць, у дати, передбачені в цій організації.

Розрахунок компенсації провадиться на підставі середньої для кожного регіону вартості питного молока. Зазвичай за основу береться продукт із жирністю 2,5%. За кожен відпрацьований день буде нараховано 0,5 літра. Як і у випадку з натуральною видачею, враховуються лише фактично відпрацьовані дні, коли на організм працівника справді впливали шкідливі фактори.

Розмір грошової компенсації, встановлений вперше, потім може змінюватись відповідно до рівня цін на продукти. Порядок та періодичність індексації можуть бути прописані безпосередньо у трудовому договорі, але також вона може проводитись на прохання працівників або розпорядження самого роботодавця.

При допущеному роботодавцем порушенні прав працівників отримання молочної продукції чи грошових виплат за шкідливі умови праці колектив може звернутися у профспілку чи трудінспекцію зі скаргою. Кожен працівник має право діяти і самостійно, домагаючись захисту своїх прав через суд.

Відповідно до ч. 1 , розраховувати отримання молока чи грошової компенсації можуть всі працівники, чиї умови праці визнані шкідливими. Розрахунок самого товару чи його грошової вартості провадиться лише за відпрацьовані дні. Під час вихідних, відпустки чи лікарняного нарахування компенсації та видача молочних продуктів не передбачено.

За роботу у несприятливих умовах виробничого середовища працівникам покладаються гарантії та компенсації: зменшена тривалість часу роботи, додаткові щорічні оплачувані відпустки, оплата праці у підвищеному розмірі, інші. Як і раніше, у 2016 році за шкідливі умови праці працівнику здійснюється безоплатна видача молока чи продуктів рівної харчової цінності.

Кому належить молоко за шкідливі умови праці: перелік професій

Чинники виробничого середовища може бути визнані шкідливими за результатами спеціальної оцінки умов праці (далі - СОУТ). Шкідливі виробничі чинники можуть призвести до захворювання працівника.

Щоб мінімізувати несприятливий вплив на організм людини хімічних, біологічних, фізичних факторів, з метою недопущення появи захворювань працівнику рекомендується вживати молоко, інші продукти рівної харчової цінності. Перелік таких факторів затверджений Наказом МОЗсоцрозвитку РФ від 16 лютого 2009 р. № 45н.

Видача молока, інших продуктів рівної харчової цінності проводиться не всім особам, зайнятим у несприятливих умовах, а лише тим, на кого впливають хімічні (органічні сполуки, сполуки металів, ін.), біологічні (патогенні мікроорганізми, ін.), фізичні фактори (іонізуюче) випромінювання).

Норма видачі молока за шкідливі умови праці

Категорія працівників	Найменування харчового продукту	Норма видачі	Примітка
Шкідливі умови праці	Молоко	500 мл за зміну незалежно від її тривалості	1. молоко видається під час виконання робіт у відповідних умовах не менше половини робочої зміни; 2. не можна замінити сметаною, олією
Працівники, що взаємодіють з неорганічними сполуками кольорових металів	Пектин у складі напоїв, желе, джемів, мармеладів, сокової продукції.	2 г	1. видається додатково до молока; 2. може бути замінений на фруктові та (або) овочеві соки з м'якоттю у кількості 300 мл; 3. видається перед початком роботи
Працівники, які постійно взаємодіють з неорганічними сполуками кольорових металів	Кисломолочні продукти чи продукти для дієтичного харчування	Рідкі продукти – 500 мл Сир - 100 г Сир - 60 г	1. видаються замість молока 2. видаються протягом робочого дня
Працівники, зайняті виробництвом чи переробкою антибіотиків	Кисломолочні продукти, збагачені пробіотиками, або колібактерин	Рідкі продукти – 500 мл	Видаються замість молока

Продукти рівної молоку харчової цінності видаються за згодою працівників та з огляду на думку профспілки.

Умови видачі молока:

• фактична зайнятість у день видачі за умов впливу відповідних чинників. Молоко не видається за одну або кілька змін уперед, за зміни, що пройшли;
• надання та вживання у місцях харчування працівників — буфеті, їдальні, спеціально обладнаному приміщенні;
• неотримання працівником безкоштовного лікувально-профілактичного харчування (далі - спецхарчування) у зв'язку з особливо шкідливими умовами праці.

Як замінити молоко грошовою компенсацією

Молоко замінюється грошовою компенсацією за дотримання низки умов:

• така можливість встановлена ​​договором - колективним та (або) трудовим;
• є письмова заява працівника;
• розмір виплати еквівалентний роздрібній ціні молока у місці знаходження роботодавця;
• щомісячна виплата компенсації;
• своєчасна індексація компенсаційної виплати.

Спецхарчування за шкідливі умови праці

Спецхарчування для підтримки здоров'я та недопущення профзахворювань видається працівникам наступних виробництв (Наказ Міністерства охорони здоров'я та соціального розвитку Російської Федерації від 16 лютого 2009 р. № 46н):

• хімічні виробництва;
• виробництва кольорової металургії;
• електротехнічне та радіотехнічне виробництва;
• виробництво ртутних термометрів;
• роботи з радіоактивними речовинами та джерелами іонізуючих випромінювань;
• роботи з навантаження та вивантаження апатиту в морських та річкових портах;
• роботи за умов підвищеного атмосферного тиску;
• виробництва чорної металургії;
• виробництва харчової промисловості;
• роботи, пов'язані зі зберіганням та знищенням хімічної зброї.

Спецхарчування належить співробітникам:

• у дні, коли робота фактично виконується у відповідних виробництвах щонайменше половину робочої зміни;
• під час профзахворювання, якщо лікування здійснюється амбулаторно;
• інвалідами внаслідок профзахворювання, але не більше року з дня визнання інвалідами;
• таким, що виконує іншу роботу у зв'язку з профзахворюванням у строк не більше року;
• жінкам при знаходженні у відпустках у зв'язку з вагітністю та пологами, догляду за дитиною.

Спецхарчування не надається, коли робота фактично не виконується, тобто під час відпочинку та інших періодів звільнення з роботи (навчальні відпустки, тимчасова непрацездатність при загальних захворюваннях, виконання державних та громадських обов'язків). Спецхарчування також не видається за дні, коли робота виконується не за місцем звичайної зайнятості (перебування у службовому відрядженні, на ділянках, де безкоштовна видача спецхарчування не здійснюється).

Спецхарчування видається у вигляді гарячих сніданків або спеціалізованих вахтових раціонів у їдальні, буфеті, іншому пункті харчування до початку зміни. Спецхарчування не видається за зміни, що не минули, не замінюється грошовою компенсацією.

Скасування безоплатної видачі молока та спецхарчування

Безоплатна видача молока та спецхарчування припиняється:

• якщо виробничі умови за результатами СОУТ визнані безпечними чи допустимими;
• за згодою профспілки.

1. Введення

Відповідно до статті 222 Трудового кодексу, якщо умови, у яких працюють працівники, віднесені законодавством до розряду шкідливих, то трудівникам безкоштовно видаються молоко чи інші рівноцінні харчові продукти.

А у тому випадку, коли умови праці персоналу визнані особливо шкідливими, безкоштовно надається лікувально-профілактичне харчування.

Наказами МОЗсоцрозвитку від 16 лютого 2009 року № 45н (далі – наказ № 45н) та 46н (далі – наказ № 46н) затверджено нові норми та правила видачі «компенсаційної» їжі. Обидва документи починають діяти з 2 червня 2009 року. Розглянемо основні зміни, внесені до чинного законодавства.

2. Процедурні тонкощі

Спочатку чиновники вирішили переглянути умови видачі «шкідливих» продуктів. Нагадаємо, що раніше додаткова порція пектину у складі збагачених ним продуктів належала лише працівникам, які контактували з неорганічними сполуками свинцю. Починаючи з 2 червня 2009 року на «добавку» можуть розраховувати всі, хто стикається з будь-якими кольоровими металами (міддю, алюмінієм, вольфрамом та ін.).

Крім того, тепер не допускається видача молока або інших рівноцінних продуктів за одну або кілька змін уперед, так само як і за зміни, що минули. Простіше кажучи, працівники шкідливого виробництва мають вживати у їдальні 0,5 літра молока щодня.

Не забули державні мужі і про самі норми безоплатної видачі рівноцінних продуктів. Відтепер заміною молока не є: сирна маса, сирки та десерти; «згущене молоко» без цукру; сира яловичина II категорії та риба нежирних сортів; курячі яйця. Сир, що залишився у списку, має бути не більше 9 відсотків жирності, а сир – не більше 24. Про це йдеться в додатку № 1 до наказу № 45н.

Що стосується лікувально-профілактичного харчування, то тепер їм забезпечуються і працівники вахтовим методом (підп. б п. 6 додатка № 4 до наказу № 46н). Вахтові раціони повинні відповідати за хімічним складомта калорійності продуктів вимогам додатків № 2 і 3 до наказу № 46н, а також містити вітаміни, що додатково видаються.

З 2 червня 2009 року допускається також видача третіх страв у вигляді продуктів збагаченого складу (для дієтичного харчування за шкідливих умов праці), які відповідають раціонам. Робити це можна лише з «благословення» Росспоживнагляду.

З початку літа поточного року організації громадського харчування при видачі вітамінних препаратів повинні керуватися не лише затвердженими нормами, а й питним режимом працівників, які піддаються впливу високої температури довкілля та інтенсивного теплоопромінення.

Втім, найважливішою зміною по праву вважається процедура виплати грошової компенсації замість молока. Як відомо, відповідна норма з'явилася у статті 222 Трудового кодексу восени 2007 року. «Обмінні операції» допускаються за письмовими заявами працівників лише у тому випадку, коли це передбачено колективним чи трудовим договором.

Проте механізм реалізації цього становища донедавна ніде був прописаний. Тому на практиці багато роботодавців все ж таки воліли діяти «по-старому» і продовжували видавати молоко.

Ситуацію покликаний переламати наказ № 45н, у додатку № 2 якого викладено порядок здійснення «шкідливої» компенсаційної виплати. Так, її розмір приймається еквівалентною вартості молока жирністю не менше ніж 2,5 відсотка. При цьому в розрахунок береться ціна роздрібної торгівлі за місцем розташування роботодавця на території адміністративної одиниці суб'єкта Російської Федерації. Працівникам, які отримують замість молока рівноцінні харчові продукти, розмір «грошового субституту» встановлюється виходячи з вартості таких продуктів.

Компенсація повинна виплачуватись не рідше одного разу на місяць. Це прямо передбачено пунктом 3 додатка №2 до наказу №45н.

Цілком логічно, що розмір «шкідливої ​​допомоги» має регулярно індексуватися пропорційно до зростання роздрібних цін. При цьому за основу беруться дані Росстату.

Конкретний розмір компенсаційної виплати та порядок її індексації встановлюються роботодавцем з урахуванням думки профспілки (за її наявності) та включаються до колективного договору. Якщо ж представницький орган працівників у роботодавця відсутній, то зазначені положення включаються до трудових договорів, що укладаються з працівниками.

Водночас видача грошової компенсації натомість лікувально-профілактичного харчування, як і раніше, не допускається. Винятком є ​​ситуація, коли пайок недодали з вини роботодавця.

Для таких випадків (з огляду на думку профспілки) розробляється порядок відшкодування працівникам не отриманого вчасно харчування. Узгоджена процедура фіксується у колективному чи трудовому договорі (п. 11 додатка № 4 до наказу № 46н).

3. «Натуральні» податки

З метою оподаткування прибутку витрати на безоплатній видачі молока працівникам враховуються у складі витрат на оплату праці (п. 4 ст. 255 ПК). Такої думки дотримується Мінфін у листі від 18 червня 2007 року №03-04-06-01/192. Підтримують фінансистів та судді ФАС Уральського округу в ухвалі від 16 жовтня 2008 року № Ф09-7442/08-С3 у справі № А07-890/08.

Зменшити за рахунок подібних витрат суму податку на прибуток дозволяє також підпункт 7 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу, присвячений витратам забезпечення нормальних умов праці Правомірність цього підходу підтверджують ФАС Московського округу (ухвала від 3 липня 2008 р. № КА-А40/5780-08 у справі № А40-51440/07-87-313), ФАС Поволзького округу (ухвала від 28 квітня 2008 р. № А65-13346/06-СА2-41) та ФАС Північно-Західного округу (ухвала від 3 квітня 2009 р. у справі № А42-6526/2007).

Одним із зазначених способів може бути списане та безкоштовно видається лікувально-профілактичне харчування.

З погляду ПДФО та ЄСП дані виплати визнаються компенсаційними. Отже, видача молока та лікувально-профілактичного харчування не оподатковується «зарплатними» податками (п. 3 ст. 217, підп. 2 п. 1 ст. 238 ПК). Саме такий висновок міститься у листі Мінфіну від 1 серпня 2007 року № 03-03-06/4/104.

Цілком логічно, що наявність шкідливих умов праці має підтверджуватись результатами атестації робочих місць. Інакше списати з метою оподаткування прибутку безплатне харчування не вдасться. Крім того, доведеться утримувати «прибутковий» податок із вартості молока, яке автоматично визнаватиметься доходом працівників, отриманим у натуральній формі. Необхідність сплачувати ЄСП відсутня, оскільки джерелом фінансування «шкідливого харчування» стане чистий прибуток (п. 3 ст. 236 ПК).

Додамо пару слів про податок на додану вартість. При видачі товарів об'єкта оподаткування ПДВ немає. Адже ця «операція» проводиться відповідно до статті 222 Трудового кодексу і має виробничий характер. Правомірність цієї точки зору підтвердила сама ФНП у листі від 12 вересня 2005 року № 04-1-03/644а.

Незважаючи на це, контролери «на місцях» часто вважають «молоко за шкідливість» безоплатною передачею продукції і донараховують ПДВ. Проте подібні претензії не знаходять підтримки у суддів. Свідоцтво тому – постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 4 березня 2009 року № Ф04-1315/2009 (1768-А75-34) та ФАС Уральського округу від 26 травня 2008 року № Ф09-3597/08-С3 у справі № А7 /07. Оскільки продукти харчування закуповуються для використання в операціях, які не оподатковуються ПДВ, то сума «вхідного» податку має враховуватись у вартості таких товарів. Це прямо передбачено пунктом 2 статті 170 Кодексу.

Якщо ж за підсумками атестації робочих місць умови праці будуть визнані не шкідливими, то безоплатна видача молока «чарівним чином» перетвориться на безоплатну передачу права власності на товари. Відтак з'явиться і об'єкт оподаткування ПДВ (лист Мінфіну від 1 серпня 2007 р. № 03-03-06/4/104).

4. «Грошове» оподаткування

Грошова компенсація, що виплачується замість натуральних продуктів, враховується згідно з пунктом 3 статті 255 Кодексу. Як неважко здогадатися, вона також не оподатковується «заробітними» податками.

Зазначимо, що видавати гроші замість молока заборонялося до жовтня 2007 року. Отже, видача грошей не визнавалася компенсаційною виплатою та оподатковувалась ЄСП з урахуванням пункту 3 статті 236 Кодексу (лист Мінфіну від 21 лютого 2007 р. № 03-04-06-02/30).

А внесені до Трудового кодексу поправки дозволили заміняти «шкідливу натуру» грошовою компенсацією. Однак конкретний розмір та порядок проведення цієї операції не було встановлено, що викликало труднощі з обґрунтуванням суми виплат.

5. Бухгалтерський облік

До бухгалтерського облікупридбане молоко та інші продукти харчування, призначені для безоплатної видачі працівникам, приймається у складі МПЗ за фактичною собівартістю – сумою витрат на їх придбання за мінусом ПДВ. Про це йдеться у пунктах 2, 5 та 6 ПБО 5/01, затвердженого наказом Мінфіну від 9 червня 2001 року № 44н.

Вартість безплатно видаються працівникам товарів вважається витратою за типовими видами діяльності (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну від 6 травня 1999 р. № 33н). Аналогічно враховується і грошова компенсація.

Приклад 1

Організація у травні 2009 року придбала молоко на загальну суму 14 160 рублів, у тому числі ПДВ – 2160 рублів. Усі молоко протягом травня 2009 року було безкоштовно видано працівникам.

Дебет 10 Кредит 60

- 12 000 руб. – оприбутковано молоко;

Дебет 19 Кредит 60

- 2160 руб. – виділено суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 60 Кредит 51

- 14 160 руб. - Зроблено розрахунки з постачальником;

Дебет 20 Кредит 19

- 2160 руб. – ПДВ із вартості молока віднесено на основне виробництво;

Дебет 20 Кредит 10

- 12 000 руб. - Відбито видача молока працівникам.

Приклад 2

Колективним договором передбачена виплата грошової компенсації замість молока, що безкоштовно видається. У червні 2009 року працівник Петров подав письмову заяву, на підставі якої йому було виплачено компенсацію в сумі 400 рублів. Сума компенсації розрахована виходячи з норми видачі молока (0,5 літра за зміну) та роздрібної ціни молока у місті знаходження роботодавця.

В обліку будуть зроблені такі проводки:

Дебет 20 Кредит 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями"

- 400 руб. – суму компенсаційної виплати віднесено на витрати виробництва;

Дебет 73 Кредит 50

- 400 руб. – працівнику Петрову виплачено компенсацію замість молока.

Робота на виробництві зі шкідливими умовами праці є небезпечною для здоров'я. Саме тому на законодавчому рівні були прописані зайняті в таких організаціях.

У трудовому договорі між роботодавцем та працівником обов'язково вказується, наскільки шкідливим є виробництво і на якому рівні проводиться компенсація.

Загальна інформація

Гроші чи грошова компенсація

Оскільки законодавством передбачено можливість заміни безкоштовної видачі молока чи інших рівноцінних товарів на грошовий еквівалент, працівник на власний розсуд вправі написати заяву з ім'ям роботодавця про заміну натурального відшкодування компенсаційної виплатою.

Однак, підставою для такої заміни є не лише заява працівника, а й наявність відповідного пункту, що передбачає таку можливість, у колективному чи трудовому договорі. Якщо компенсаційна виплата передбачена трудовим договором, то порядок виплати компенсації слід зазначити під час укладання трудового договору, а разі компенсаційної виплати після укладання договору - необхідно укласти додаткову угоду до трудового договору.

Як показує практика, колектив приймає рішення спільно, обираючи один із двох можливих варіантівшляхом голосування.

Роботодавець немає права нав'язувати працівникам ту чи іншу форму компенсації шкідливих умов праці, як і немає права затримувати видачу молока чи видавати його авансом.

Виплати компенсаційних коштів провадяться не рідше одного разу на місяць за встановленим графіком. Найчастіше це або день отримання авансу, або день виплати заробітної плати. Видача молока відбувається за іншою схемою

Вам потрібна з цього питання? та наші юристи зв'яжуться з вами найближчим часом.

Як проводиться розрахунок

Відповідно до затверджених норм (Додаток № 2 до Наказу МОЗсоцрозвитку Росії від 16.02.2009 № 45н), сума компенсації розраховується, виходячи з середньої роздрібної вартості в регіоні за місцем розташування роботодавця молока з жирністю не менше 2,5%. При цьому кінцевий розмір компенсації залежить від кількості відпрацьованих днів. Працівникам, які отримують замість молока рівноцінні харчові продукти, розмір компенсаційної виплати встановлюється з вартості рівноцінних харчових продуктів.

Конкретний розмір компенсаційної виплати та порядок її індексації встановлюються роботодавцем з огляду на думку первинної профспілкової організації або іншого представницького органу працівників.

Тобто, якщо у регіоні відбувається індексація вартості молока або продуктів, що його замінюють, то в трудовому чи колективному договорі має бути прописаний пункт зміни розміру компенсації з урахуванням цієї індексації. Якщо цей пункт договором не передбачено, то працівники мають право запропонувати складання додаткової угодиз урахуванням індексації.

Індексація проводиться пропорційно зростанню цін на молоко і продукти, що його замінюють.

Де дізнатися про індексацію

Моніторити самостійно ринки щодо зміни вартості товарів та молока працівнику необов'язково. Достатньо направити письмовий запит до структурного відомства виконавчого органу влади за місцем служби.

Час очікування відповіді становить 10 робочих днів.

З офіційною відповіддю необхідно звернутися до роботодавця письмово, якщо індексація не була врахована при розрахунку компенсації.

Роботодавець немає права відмовити у підвищенні , якщо індексація у регіоні було проведено. Право отримання повноцінної матеріальної виплати співробітником прописано на законодавчому рівні. Утиск цього права є незаконним і караним.

Як проводиться натуральна компенсація

Відповідно до встановлених норм, у 2019-2020 році на “виплати” у натуральній формі можуть розраховувати усі працівники, зайняті на шкідливому виробництві.

При цьому розрахунок проводиться виключно за дні, які працівник фактично відпрацював в умовах зі шкідливими факторами. Норма безплатної видачі молока становить 0,5 літра за зміну незалежно від тривалості зміни. Якщо час роботи у шкідливих умовах праці менше встановленої тривалості робочої зміни, молоко видається при виконанні робіт у зазначених умовах протягом не менше ніж половини робочої зміни (п. 4 Норм та умов безоплатної видачі молока, утв. наказом МОЗ України від 16.02.2009 № 45н).

Увага: видачі молока або продуктів, що його замінюють, виробляються відразу після робочої зміни у спеціально відведеному для цього місці, яке відповідає встановленим вимогам та санітарним нормам (п. 3 Норм та умов безоплатної видачі молока, утв. Наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 16.02.2009 № 45н).

Як правило, це окреме приміщення(наприклад, харчовий блок, буфет або їдальня), де проводяться санітарні обробки та дотримуються правил зберігання продуктів харчування.

Пектин та інші продукти, як компенсація

Наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 19.04.2010 № 245н передбачено, що працівникам, що контактують з неорганічними сполуками кольорових металів (крім сполук алюмінію, кальцію і магнію), додатково до молока видається 2 г пектину у складі збагачених ним харчових продуктів (наприклад, , мармеладів, сокової продукції з фруктів та (або) овочів та консервів). Допускається заміна цих продуктів натуральними фруктовими та (або) овочевими соками з м'якоттю в кількості 300 мл.

При постійному контакті з неорганічними сполуками кольорових металів (крім сполук алюмінію, кальцію та магнію) замість молока видаються кисломолочні продукти або продукти для дієтичного (лікувального та профілактичного) харчування за шкідливих умов праці.

При цьому видача збагачених пектином харчових продуктів повинна бути організована перед початком роботи, а кисломолочних продуктів - протягом робочого дня.

Крім того, працівникам, зайнятим виробництвом або переробкою антибіотиків, замість свіжого молока видаються кисломолочні продукти, збагачені пробіотиками (біфідобактерії, молочнокислі бактерії) або приготований на основі незбираного молока колібактерин.

Законодавець також звертає увагу на те, що заміна молока сметаною, вершковим маслом, іншими продуктами (крім рівноцінних, передбачених нормами безоплатної видачі рівноцінних харчових продуктів, які можуть видаватися працівникам замість молока) не допускається, також, як не допускається і видача молока чи інших рівноцінних харчових продуктів за одну або кілька змін вперед, так само як і за минулі зміни, оскільки працівник повинен вжити молоко відразу після впливу небезпечних факторів на його організм або до того.

Молоко може бути замінено рівноцінними харчовими продуктами, наприклад кефіром, кислим молоком, ряженкою жирністю до 3,5%, сиром жирністю до 9%, сиром не більше 24% жирності, продуктами для дієтичного харчування за шкідливих умов праці.

Дії роботодавця

Роботодавець укладає договір про постачання продукції з допомогою власні кошти.

Виробник не відіграє жодної ролі, оскільки перевіряється не компанія, а кінцевий продукт. Він має відповідати нормам, прописаним у технічному регламенті.

Тільки в цьому випадку видача молочних продуктів вважається законною та правомірною. Якщо продукція не відповідає технічному регламенту або не "дотягує" до нього за будь-якими параметрами, це вважається порушенням прав співробітників, зайнятих на шкідливому виробництві.

Хто може претендувати на отримання

Записи у трудовому договорі про шкідливі умови праці недостатньо для отримання компенсації у натуральній формі.

Для того щоб людина могла наприкінці зміни отримати належну їй норму молока, роботодавець зобов'язаний оцінити робоче місцета привласнити йому клас небезпеки.

Від цього показника залежить, за якою нормою працівник отримуватиме компенсації та в якому обсязі.

Якщо спочатку у трудовому договорі це було прописано, то зміни вносяться шляхом складання додаткової угоди. Як правило, така процедура потрібна лише для нових на виробництві посад чи робочих місць.

Якщо ж людина приходить на сформоване раніше місце, то в договір включається пункт про оцінку шкідливості на підставі проведеної оцінки в минулому.

Якщо роботодавець має намір виплачувати натуральну форму не молоком, а в продукт, що його замінює, то це має бути прописано в трудовому договорі нарівні з результатами оцінки та встановленою нормою. Інакше заміни неприпустимі є порушенням прав співробітника.

Слід мати на увазі, що працівникам, які отримують безкоштовно лікувально-профілактичне харчування у зв'язку з особливо шкідливими умовами праці, молоко або інші рівноцінні харчові продукти не видаються.

Як отримати продукти

З боку працівника небезпечного виробництва не потрібні жодні додаткові дії для отримання покладених продуктів у натуральній формі.

Роботодавець зобов'язаний самостійно провести оцінку робочого місця та встановити норму, орієнтуючись на прийняті стандарти та рекомендації. Якщо він цього не зробив, то працівник має право наполягти на такій процедурі в письмовій формі.

Заява отримання компенсації у натуральній формі не требуется.

Грошова компенсація носить заявний та добровільний порядок, однак деякі організації пропонують працівникам матеріальну форму самостійно в тому випадку, якщо не мають спеціально обладнаних місць для видачі молочних продуктів.

Це не є порушенням, проте правом працівника залишається вимога відшкодування в натуральній формі.

Дорогі читачі!

Ми описуємо типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок є унікальним і вимагає індивідуальної юридичної допомоги.

Для оперативного вирішення вашої проблеми ми рекомендуємо звернутись до кваліфікованим юристам нашого сайту.

Останні зміни

Істотних змін порядок видачі продуктів, що уповільнюють інтоксикацію організму, не зазнав.

Більш того, наукові дослідженняпоказали, деякі речовини як виводяться молоком чи його замінниками, а й навпаки — швидше засвоюються. Ось тому деякі організації відмовилися від процедури видачі таких компенсацій у натуральній формі на користь матеріальних доплат.

Всі процедури виробляються лише за згодою працівників, які, як правило, віддають перевагу грошовим коштам, а не продуктам. Профілактичне харчування при цьому громадяни підбирають собі самостійно, виходячи зі своїх особистих уподобань та стану здоров'я.

Наші експерти відстежують усі зміни у законодавстві, щоб повідомляти вам достовірну інформацію.

Підписуйтесь на наші оновлення!

16 лютого 2017, 23:19 Жов 7, 2019 16:21

Як у бухгалтерському та податковому обліку відобразити суму грошової компенсації замість видачі молока слюсарю-сантехніку, що працює у шкідливих умовах праці відповідно до атестації робочих місць?

виплата грошової компенсації замість безкоштовного харчування працівникам, які працюють у шкідливих умовах, відображається проводками:

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 70 - нарахована компенсація замість безкоштовного харчування;

Дебет 70 Кредит 50 (51) – виплачено компенсацію замість безкоштовного харчування.

Із сум грошової компенсації натомість харчування, наданого за законодавством та в межах встановлених норм не утримується ПДФО та не нараховуються страхові внески.

Грошову компенсацію, що виплачується замість молока, можна враховувати при розрахунку прибуток у складі витрат за оплату труда.

Обґрунтування даної позиції наведено нижче у матеріалах Системи Головбух

Кому належить обов'язкове безкоштовне харчування

Обов'язкове безкоштовне харчування передбачено лише для окремих категорійперсоналу:

Співробітникам, які працюють у шкідливих умовах, належить молоко або інші рівноцінні продукти. Співробітникам, які працюють у особливо шкідливих умовах, потрібно надати лікувально-профілактичне харчування. Це закріплено статтею 222 Трудового кодексу РФ. При цьому в деяких випадках організація може придбати лікувально-профілактичне харчування.

Оцінка небезпечних та шкідливих виробничих факторів за характером виконуваних робіт та за умовами праці проводиться на підставі даних, отриманих за результатами:

У процесі спеціальної оцінки умов праці (атестації робочих місць) ступінь шкідливості чинників виробничого середовища встановлюється виходячи з певних нормативів. Наприклад, наведених у Посібнику Р 2.2.2006-05 «Посібник з гігієнічної оцінки факторів робочого середовища та трудового процесу. Критерії та класифікація умов праці», затвердженому Росспоживнаглядом 29 липня 2005 р. Відповідно до цих критеріїв, якщо концентрація шкідливих речовин не перевищує їх гранично допустимої концентрації (ГДК), то умови праці не визнаються шкідливими або небезпечними (вважаються допустимими). Результати спеціальної оцінки умов праці (атестації робочих місць) підтверджуватимуть наявність шкідливих виробничих факторів у роботі співробітника (п. 3 Порядку, затвердженого наказом МОЗ України від 26 квітня 2011 р. № 342н, п. 2 ст. 7 Закону від 28 грудня 2013 р.). № 426-ФЗ).

Спортсмени, які беруть участь у навчально-тренувальних та спортивних заходах, також забезпечуються харчуванням (п. 1 ст. 33 Закону від 4 грудня 2007 р. № 329-ФЗ). Крім того, у трудовому (колективному) договорі чи іншому локальному актіорганізації можуть бути передбачені додаткові гарантії та компенсації спортсменам, зокрема оплата харчування (ст. 348.10 ТК РФ). У першому випадку компенсації спортсменам можна оцінювати як встановлені законодавством. У другому – як компенсації, встановлені з ініціативи організації.

Норми безкоштовного харчування

Склад та кількість безкоштовного харчування нормуються. Норми та умови безкоштовної видачі молока (інших рівноцінних продуктів) працівникам, зайнятим на роботах зі шкідливими умовами, затверджено. Наприклад, норма видачі молока становить 0,5 літра за зміну. При цьому, якщо тривалість роботи в шкідливих умовах становить менше половини робочої зміни співробітника, видавати йому молоко роботодавець не зобов'язаний. Такий порядок випливає з положень пункту 4 норм та умов, затверджених наказом МОЗсоцрозвитку Росії від 16 лютого 2009 р. № 45н.

Співробітникам, що контактують з неорганічними сполуками кольорових металів (крім сполук алюмінію, кальцію та магнію), додатково до молока видається 2 г пектину у складі збагачених ним харчових продуктів: напоїв, желе, джемів, мармеладів, сокової продукції з фруктів та (або) овочів та консервів (фактичний вміст пектину вказується виробником). Допускається заміна цих продуктів натуральними фруктовими та (або) овочевими соками з м'якоттю в кількості 300 мл.

При постійному контакті з неорганічними сполуками кольорових металів (крім сполук алюмінію, кальцію та магнію) замість молока видаються кисломолочні продукти або продукти для дієтичного (лікувального та профілактичного) харчування за шкідливих умов праці.

Видача збагачених пектином харчових продуктів, напоїв, желе, джемів, мармеладів, сокової продукції з фруктів та (або) овочів та консервів має бути організована перед початком роботи, а кисломолочних продуктів – протягом робочого дня.

Співробітникам, зайнятим виробництвом або переробкою антибіотиків, замість свіжого молока видаються кисломолочні продукти, збагачені пробіотиками (біфідобактерії, молочнокислі бактерії), або приготований на основі незбираного молока колібактерин.

Такий порядок випливає з пунктів та Норм та умов, затверджених наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 16 лютого 2009 р. № 45н.

Що є порушенням при видачі

Організаціям, які зобов'язані забезпечувати працівників безплатним молоком, заборонено:

• замінювати видачу молока сметаною, вершковим маслом, іншими продуктами (крім передбачених нормами безоплатної видачі рівноцінних продуктів, які можуть видаватися працівникам замість молока);
• видавати молоко (інші рівноцінні продукти) за одну чи кілька змін уперед;
• видавати молоко (інші рівноцінні продукти) за зміни;
• видавати молоко співробітникам, яким належить лікувально-профілактичне харчування.

Такий порядок передбачено пунктами та нормами та умовами, затвердженими наказом МОЗсоцрозвитку Росії від 16 лютого 2009 р. № 45н.

Компенсація видачі молока

Видачу молока (інших рівноцінних продуктів) можна замінити грошовою компенсацією за письмовою заявою співробітника (ч. 1 ст. 222 ТК РФ, п. 10 Норм та умов, затверджених наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 16 лютого 2009 р. № 45н). Така можливість має бути передбачена трудовим (колективним) договором. Про це йдеться в частині 1 статті 222 Трудового кодексу РФ. Умови надання та розмір компенсаційних виплат визначаються відповідно до Порядку, затвердженого наказом МОЗсоцрозвитку Росії від 16 лютого 2009 р. № 45н.

Розмір компенсаційної виплати натомість молока розрахуйте виходячи з вартості молока жирністю не менше 2,5 відсотка. Співробітникам, які отримують замість молока рівноцінні харчові продукти, розмір компенсаційної виплати встановіть, виходячи з вартості рівноцінних харчових продуктів.

Вартість молока (інших рівноцінних товарів) визначте з рівня цін товарів у роздрібній торгівлі біля, де розташована організація.

Конкретний розмір компенсації вкажіть у колективному договорі після погодження із профспілкою (представницьким органом працівників). За відсутності організації профспілки (представницького органу співробітників) розмір компенсації вкажіть у трудових договорах.

Компенсацію виплачуйте не рідше одного разу на місяць. Її потрібно індексувати пропорційно до зростання цін на молоко (інші рівноцінні продукти).

Бухоблік

Бухоблік витрат на придбання безкоштовного харчування залежить від того, за рахунок яких джерел вони оплачені:

• за рахунок коштів організації;
• за рахунок внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань ().

Якщо працівники забезпечуються безкоштовним харчуванням за рахунок коштів організації, у бухобліку зробіть такі записи.

Видачу безкоштовного харчування співробітникам відобразіть проводкою:

- Відбито вартість безкоштовного харчування, призначеного для видачі співробітникам (спортсменам);

Дебет 70 Кредит 10
- Видане безкоштовне харчування співробітникам (спортсменам).

Виплату грошової компенсації замість безкоштовного харчування працівникам, які працюють у шкідливих умовах, відобразіть проводками: *

Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 70
– нараховано компенсацію замість безкоштовного харчування;

Дебет 70 Кредит 50 (51)
– виплачено компенсацію замість безкоштовного харчування.

Якщо організація видає талони на харчування у власній їдальні, зробіть такі проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (60, 76…)

Дебет 006
- Враховані на позабалансовому рахунку виготовлені (придбані) талони на харчування (якщо облік талонів ведеться як БСО);

Кредит 006
– списані із позабалансового рахунку видані талони на харчування;

Дебет 20 Кредит 70
- Списано на витрати вартість харчування;

Дебет 70 Кредит 90-1
- Відбито виручка власної їдальні з реалізації харчування;

Дебет 29 Кредит 10
- Списано собівартість продуктів на приготування харчування.

Якщо організація видає талони на харчування, що надається сторонньою організацією, проводки зробіть:

Дебет 20 Кредит 10 (60, 76…)
- Відбито витрати на виготовлення талонів;

Дебет 006
- Враховані на позабалансовому рахунку талони на харчування;

Кредит 006
– списані видані талони із позабалансового рахунку;

Дебет 20 Кредит 70
- Відбито вартість безкоштовного харчування;

Дебет 41 Кредит 60
- Отримані продукти від сторонньої організації, що надає харчування;

Дебет 19 Кредит 60
- Відображено вхідний ПДВ;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
– пред'явлено до відрахування ПДВ;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачені продукти;

Дебет 70 Кредит 41
– списано вартість харчування, переданого працівникам.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки , , , ).

ПДФО та страхові внески

Незалежно від застосовуваної системи оподаткування з вартості безкоштовного харчування (суми грошової компенсації натомість харчування), наданого за законодавством та в межах встановлених норм працівникам, які працюють у шкідливих умовах, не нараховуйте:*

• ПДФО (п. 3 ст. 217 НК РФ, листи ФНС Росії від 14 лютого 2012 р. № ЕД-3-3/433, від 8 жовтня 2010 р. № ЯК-37-3/12943, від 28 квітня 2009 р. №3-2-06/47);
• внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 5 серпня 2010 р. № 2519-19);
• внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань (п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ).

При цьому шкідливі умови праці на конкретних робочих місцях повинні бути підтверджені результатами їх спеціальної оцінки (атестації робочих місць) (листа Мінфіну Росії від 1 серпня 2007 р. № 03-03-06/4/104, від 18 червня 2007 р. № 03 -04-06-01/192).

ОСНО: податок на прибуток

Відображення витрат на придбання безкоштовного харчування при розрахунку податку на прибуток залежить від того, за рахунок яких джерел вони оплачені:

• за рахунок коштів організації;
• за рахунок внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань (у частині лікувально-профілактичного харчування).

Якщо працівники забезпечуються безплатним харчуванням за рахунок коштів організації (в т. ч. за талонами), то при розрахунку податку на прибуток вартість харчування, яке надано працівникам, зайнятим у шкідливих умовах праці, включіть до складу витрат на оплату праці (п. 4 ст. 255 НК РФ). При цьому якщо організація видає харчування за талонами, то у витратах слід враховувати лише вартість харчування за фактично використаними талонами. Витрати виготовлення (придбання) талонів врахуйте у складі матеріальних чи інших витрат .

Вартість харчування можна враховувати лише межах норм, передбачених законодавством . При цьому небезпека та шкідливість виробничих факторів за характером виконуваних робіт та за умов праці повинні бути підтверджені результатами:

Якщо організація виплачує замість молока (інших рівноцінних товарів) грошову компенсацію, вона також має право врахувати цю суму при розрахунку податку на прибуток у складі витрат на оплату праці * (п. 4 ст. 255 НК РФ, ч. 1 ст. 222 ТК РФ, лист ФНП Росії від 28 квітня 2009 р. № 3-2-06/47).

Вартість безкоштовного харчування працівників, зайнятих на робочих місцях, не визнаних шкідливими, також зменшує податкову базу з податку на прибуток. Але за умови, що витрати на безоплатне харчування працівників передбачені трудовим (колективним) договором. І тут їх можна врахувати у складі витрат на оплату праці як виплати у натуральній формі, навіть якщо вони не підтверджені спеціальною оцінкою умов праці або атестацією робочих місць. Такий висновок випливає із статті 255 Податкового кодексу РФ і підтверджується у листі Мінфіну Росії від 31 березня 2014 р. № 03-03-РЗ/13985.

ОСНО: ПДВ

Суму ПДВ, пред'явлену постачальниками безкоштовного харчування, за наявності рахунки-фактури прийміть до відрахування (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Ситуація:чи потрібно нарахувати ПДВ із вартості безкоштовного харчування, що надається співробітникам за законодавством

Так потрібно. Саме такої позиції дотримуються спеціалісти фінансового відомства.

ПДВ із вартості безкоштовного харчування у натуральній формі слід нарахувати у тому випадку, якщо воно надається працівникам персоніфіковано. У нашому випадку безкоштовне харчування надається працівникам із законодавства. Наприклад, кожному співробітнику, зайнятому в шкідливих умовах праці, видається безкоштовно 0,5 літра молока за зміну (п. 4 ст. 1 додатка № 1 до наказу Мінздравсоцрозвитку Росії від 16 лютого 2009 № 45н). Це означає, що видача харчування відбувається персоніфіковано. А якщо так, то така операція визнається безоплатною передачею товарів і оподатковується ПДВ. Податковою базою є ринкова вартість харчування без ПДВ.

І хоча йдеться у листах про витрати на безкоштовне харчування, що надається співробітникам на роботах зі шкідливими умовами праці, загальний підхід до оподаткування таких витрат не змінюється. Тобто такий підхід можна застосувати завжди надання співробітникам безкоштовного харчування за законодавством. Наприклад, і при забезпеченні харчуванням спортсменів, які беруть участь у навчально-тренувальних та спортивних заходах (дав зрозуміти, що у цих випадках податковим інспекціямне слід доводити справу до суду. Приймаючи рішення щодо спірних питань, інспекції мають керуватися офіційно опублікованими документами вищих судових органів. Роз'яснення Мінфіну Росії було доведено до відома всіх податкових органів (лист ФНС Росії від 26 листопада 2013 р. № ГД-4-3/21097). Тому слід очікувати, що найближчим часом Мінфін Росії змінить свою позицію.

Сергій Розгулін,
дійсний державний радник РФ 3-го класу